Затраты на поддержание Интернет-сайта

 Вопрос:                                                          

    
    Организация владеет исключительными авторскими правами на Интернет-сайт. Можно ли учесть его как нематериальный актив и какие расходы на его создание будут включаться в стоимость этого актива? Как в дальнейшем учесть расходы на его содержание, если организация применяет упрощенную систему налогообложения?
        
    

 Ответ:                                                                           

    В соответствии с подпунктом 2 пункта 1 статьи 346.16 Налогового кодекса Российской Федерации (далее - Кодекс) при определении объекта налогообложения в случае применения упрощенной системы налогообложения налогоплательщик уменьшает полученные доходы на расходы на приобретение нематериальных активов.
    
    Согласно пункту 3 статьи 257 Кодекса нематериальными активами признаются приобретенные и (или) созданные налогоплательщиком результаты интеллектуальной деятельности и иные объекты интеллектуальной собственности (исключительные права на них), используемые в производстве продукции (выполнении работ, оказании услуг) или для управленческих нужд организации в течение длительного времени (продолжительностью свыше 12 месяцев).
    
    Для признания нематериального актива необходимо наличие способности приносить налогоплательщику экономические выгоды (доход), а также наличие надлежаще оформленных документов, подтверждающих существование самого нематериального актива и (или) исключительного права у налогоплательщика на результаты интеллектуальной деятельности (в том числе патенты, свидетельства, другие охранные документы, договор уступки (приобретения) патента, товарного знака).
    
    К нематериальным активам, в частности, относятся:
    
    1) исключительное право патентообладателя на изобретение, промышленный образец, полезную модель;
    
    2) исключительное право автора и иного правообладателя на использование программы для ЭВМ, базы данных;
    
    3) исключительное право автора или иного правообладателя на использование топологии интегральных микросхем;
    
    4) исключительное право на товарный знак, знак обслуживания, наименование места происхождения товаров и фирменное наименование;
    
    5) исключительное право патентообладателя на селекционные достижения;
    
    6) владение "ноу-хау", секретной формулой или процессом, информацией в отношении промышленного, коммерческого или научного опыта.
    
    Первоначальная стоимость амортизируемых нематериальных активов определяется как сумма расходов на их приобретение (создание) и доведение их до состояния, в котором они пригодны для использования, за исключением сумм налогов, учитываемых в составе расходов в соответствии с настоящим Кодексом.
    
    Таким образом, такие расходы организации, как оплата договоров на создание сайта, могут включаться в состав нематериальных активов. Плата за регистрацию домена (например, magazin.ru), которая может быть отнесена к организационным расходам, также может включаться в состав нематериальных активов.
    
    В статье 346.16 Кодекса приведен исчерпывающий закрытый перечень расходов, на которые вправе уменьшить полученные доходы налогоплательщик, выбравший в качестве объекта налогообложения доходы, уменьшенные на величину расходов. При определении правомерности отнесения затрат на поддержание Интернет-сайта в состав расходов при применении упрощенной системы налогообложения необходимо исходить из положений указанной статьи.    

Е.В.Серегина,
ведущий специалист
отдела налогообложения прибыли
(дохода) организаций
    Департамента налоговой политики
Минфина России

22 июля 2003 года N МВ546