Возможность формирования резервов на предстоящий
ремонт основных средств

 Вопрос:                                      

    Организация обладает дорогостоящими основными средствами, требующими дорогостоящего ремонта и обслуживания. Можно ли расходы на текущий ремонт списывать на затраты, а для дорогостоящего формировать резерв и каков порядок его формирования? Сколько лет должно действовать предприятие для того, чтобы сформировать резерв?
    
    

 Ответ:                     

 
    Возможность формирования резервов на предстоящий ремонт основных средств предусмотрена статьей 260 Налогового кодекса Российской Федерации (далее - Кодекс). Порядок формирования определен статьей 324 Кодекса. Согласно этим нормам в случае, если налогоплательщик принимает решение о формировании данного резерва, то фактически осуществленные расходы на ремонт основных средств в состав расходов текущего периода не включаются. Только по окончании налогового периода сумма превышения фактически осуществленных расходов над созданным в течение налогового периода резервом включается в состав прочих расходов.
    
    Для правильного формирования подобного резерва налогоплательщик должен обеспечить учет следующих данных:
    
    первоначальная стоимость амортизируемых основных средств на начало налогового периода;
    
    фактическую сумму расходов на ремонт за предыдущие три года и частное от этой суммы при делении на три;
    
    график проведения ремонтов, в том числе приходящихся на текущий налоговый период;
    
    сметная стоимость указанных ремонтов;
    
    перечень основных средств, по которым будут осуществляться особо сложные и дорогие виды капитального ремонта;
    
    график проведения ремонта указанных основных средств, в котором указывается период осуществления ремонтных работ и их сметная стоимость.
    
    Организации, принявшие решение о создании подобных резервов на начало налогового периода, формируют смету на ремонт основных средств (за исключением основных средств, по которым будут осуществляться особо сложные и дорогие виды капитального ремонта), исходя из периодичности осуществления ремонта, приходящегося на текущий налоговый периоде. Указанная сумма сравнивается с показателем, определяемым как сумма фактически осуществленных расходов за предыдущие три года, деленная на три. Меньшая из сумм будет являться основой для определения отчислений в указанный резерв.
    
    В случае, если у налогоплательщика есть основные средства, по которым будут осуществляться особо сложные и дорогие виды капитального ремонта, то он должен определить сумму дополнительных отчислений в резерв исходя из общей суммы ремонта по этим объектам, поделенную на количество лет, между которыми происходят указанные виды ремонта, и указанную часть прибавить к сумме отчислений, определенной в порядке, изложенном в предыдущем абзаце. Общая сумма равномерно включается в состав расходов текущего отчетного (налогового) периода, то есть в зависимости от того, как налогоплательщик рассчитывается с бюджетом, указанная сумма включается по 1/12 ежемесячно, либо по 1/4 ежеквартально в состав расходов.
    
    По окончании налогового периода налогоплательщик должен сравнить фактически осуществленные расходы на ремонт (при этом вести отдельно учет расходов на особо сложные и дорогие виды ремонтов). Резерв в виде отчислений на сложные виды ремонта не восстанавливается, если сумма фактически осуществленных расходов на подобные расходы не превышает сумму отчислений на эти виды ремонта.
    

    Часть резерва в части, сформированной под расходы на ремонты, не под особо сложные и дорогие виды ремонта, в части превышающей фактически осуществленные расходы на ремонт в текущем налоговом периоде, включается в состав доходов по итогам налогового периода.   

                                        Е.В.Серегина,
ведущий специалист
Отдела налогообложения прибыли
(дохода) организаций
    Департамента налоговой политики
Минфина России

14 июля 2003 года N МВ593