Порядок учета в целях налогообложения прибыли курсовых разниц

 Вопрос:                                      

    Нужно ли производить переоценку ОВГВЗ IV и V серии? Если нужно, то каков порядок учета в целях налогообложения прибыли курсовых разниц, возникающих при этом?
    
    

 Ответ:       

    
    В соответствии с пунктом 15 статьи 274 Налогового кодекса Российской Федерации (далее - Кодекс) особенности определения налоговой базы по операциям с ценными бумагами устанавливаются в статье 280 с учетом положений статей 281 и 282 Кодекса.
    
    Пунктом 2 статьи 280 определено, что расходы при реализации (или ином выбытии) ценных бумаг, в том числе инвестиционных паев паевого инвестиционного фонда, определяются исходя из цены приобретения ценной бумаги (включая расходы на ее приобретение), затрат на ее реализацию, размера скидок с расчетной стоимости инвестиционных паев, суммы накопленного процентного (купонного) дохода, уплаченной налогоплательщиком продавцу ценной бумаги. При этом в расход не включаются суммы накопленного процентного (купонного) дохода, ранее учтенные при налогообложении.
    
    В соответствии с пунктом 10 статьи 272 "Порядок признания расходов при методе начисления" расходы, выраженные в иностранной валюте, для целей налогообложения пересчитываются в рубли по официальному курсу, установленному Центральным банком Российской Федерации на дату признания соответствующего расхода. Обязательства и требования, выраженные в иностранной валюте, имущество в виде валютных ценностей пересчитываются в рубли по официальному курсу, установленному Центральным банком Российской Федерации на дату перехода права собственности при совершении операций с таким имуществом, прекращения (исполнения) обязательств и требований и (или) на последний день отчетного (налогового) периода в зависимости от того, что произошло раньше.
   
    Однако, по нашему мнению расходы выраженные в иностранной валюте, о которых идет речь в пункте 10 статьи 272, это не учетная стоимость ОВГВЗ (цена приобретения как сказано в статье 280), а расходы, которые организация осуществляет в процессе своей деятельности приобретая сырье, материалы, комплектующие и т.п. за валюту или оплачивая различные комиссионные вознаграждения, в том числе и при продаже ценных бумаг, в иностранной валюте.
    
    Таким образом, в момент реализации или иного выбытия ОВГВЗ с баланса цена приобретения, по которой данная ценная бумага учитывается у налогоплательщика, пересчитываться не должна. По курсу Центрального банка Российской Федерации на дату реализации пересчитывается номинал облигации. Полученный финансовый результат от операции реализации делится на две части: доход в виде курсовой разницы и прибыль (убыток) от самой операции купли-продажи.
    
    Что касается подпункта 7 пункта 4 статьи 271 и подпункта 6 пункта 7 статьи 272 Кодекса, в соответствии с которыми в состав внереализационных доходов и расходов соответственно включаются суммы положительной (отрицательной) курсовой разницы от переоценки имущества и требований (обязательств), стоимость которых выражена в иностранной валюте, то сообщаем следующее.

    Статьи 280, 281, 281, 328 и 329 Кодекса, которыми установлен порядок ведения налогового учета и особенности исчисления налоговой базы по операциям с ценными бумагами, не содержат положений, обязывающих пересчитывать стоимость ценных бумаг номинированных в валюте на каждую отчетную дату. Пересчет делается в момент реализации ценной бумаги, в связи с чем доход делится на две части: доход в виде курсовой разницы и прибыль (убыток) от самой операции купли-продажи.

                                        Е.В.Серегина,
ведущий специалист
Отдела налогообложения прибыли
(дохода) организаций
    Департамента налоговой политики
Минфина России

14 июля 2003 года N МВ595