Налоговые последствия приобретения судна организацией с точки зрения
налога на прибыль предприятий

 Вопрос:

    
    Налоговые последствия приобретения судна организацией с точки зрения налога на прибыль предприятий.
    
    

 Ответ:

    
    В соответствии с пунктом 1 статьи 256 Налогового кодекса РФ амортизируемым имуществом в целях настоящей главы признаются имущество, результаты интеллектуальной деятельности и иные объекты интеллектуальной собственности, которые находятся у налогоплательщика на праве собственности (если иное не предусмотрено главой 25 Налогового кодекса РФ), используются им для извлечения дохода и стоимость которых погашается путем начисления амортизации. Амортизируемым имуществом признается имущество со сроком полезного использования более 12 месяцев и первоначальной стоимостью более 10000 рублей. Под основными средствами в целях главы 25 Налогового кодекса РФ понимается часть имущества, используемого в качестве средств труда для производства и реализации товаров (выполнения работ, оказания услуг) или для управления организацией - пункт 1 статьи 257 Налогового кодекса РФ.
    
    Таким образом, приобретенное организацией судно будет для целей главы 25 Налогового кодекса РФ "Налог на прибыль организаций" являться основным средством, подлежащим амортизации. Ввиду этого расходы налогоплательщика на приобретение судна водного транспорта не будут подлежать учету при исчислении налога на прибыль в том отчетном периоде, в котором они были понесены. Расходы, связанные с приобретением (сооружением) объекта основных средств, будут подлежать учету в порядке начисления амортизации согласно статьям 258, 259 Налогового кодекса РФ.
    
    Состав расходов налогоплательщика, подлежащих включению в первоначальную стоимость объекта основных средств, определен пунктом 1 статьи 257 Налогового кодекса РФ. Первоначальная стоимость основного средства определяется как сумма расходов на его приобретение, сооружение, изготовление, доставку и доведение до состояния, в котором оно пригодно для использования, за исключением сумм налогов, подлежащих вычету или учитываемых в составе расходов в соответствии с Налоговым кодексом РФ.
    
    Первоначальной стоимостью имущества, являющегося предметом лизинга, признается сумма расходов лизингодателя на его приобретение, сооружение, доставку, изготовление и доведение до состояния, в котором оно пригодно для использования, за исключением сумм налогов, подлежащих вычету или учитываемых в составе расходов в соответствии с Налоговым кодексом РФ. В том случае если объект основных средств приобретается безвозмездно, его первоначальная стоимость определяется исходя из рыночных цен в порядке, предусмотренном статьей 40 Налогового кодекса РФ, но в любом случае первоначальная стоимость такого имущества не может быть ниже его остаточной стоимости по данным лица, которое произвело отчуждение имущества в пользу налогоплательщика.
    
    Все расходы, связанные с улучшением имущества, вплоть до момента его введения в эксплуатацию, подлежат включению в первоначальную стоимость данного имущества как расходы, связанные с доведением основного средства до состояния, в котором оно пригодно к эксплуатации в соответствии с его целевым назначением. После момента введения объекта основных средств в эксплуатацию расходы, связанные с восстановлением или улучшением имущества, могут учитываться налогоплательщиком в составе расходов, принимаемых к вычету при исчислении налога на прибыль организации за соответствующий отчетный (налоговый) период. Как правило, такие расходы признаются расходами на ремонт основных средств, принимаемыми в соответствии со статьей 260 Налогового кодекса РФ. Расходы на ремонт основных средств, произведенные налогоплательщиком, рассматриваются как прочие расходы и признаются для целей налогообложения в том отчетном (налоговом) периоде, в котором они были осуществлены, в размере фактических затрат.  Согласно пункту 3 статьи 260 Налогового кодекса РФ для обеспечения в течение двух и более налоговых периодов равномерного включения расходов на проведение ремонта основных средств налогоплательщики вправе создавать резервы под предстоящие ремонты основных средств в соответствии с порядком, установленным статьей 324 Налогового кодекса РФ. Подчеркнем, что создание резервов под предстоящие расходы на ремонт основных средств - это право, но не обязанность налогоплательщика.
    

    Первоначальная стоимость основных средств в соответствии с пунктом 2 статьи 257 Налогового кодекса РФ изменяется в случаях достройки, дооборудования, реконструкции, модернизации, технического перевооружения, частичной ликвидации соответствующих объектов и по иным аналогичным основаниям. К работам по достройке, дооборудованию, модернизации относятся работы, вызванные изменением технологического или служебного назначения оборудования, здания, сооружения или иного объекта амортизируемых основных средств, повышенными нагрузками и (или) другими новыми качествами. К реконструкции относится переустройство существующих объектов основных средств, связанное с совершенствованием производства и повышением его технико-экономических показателей и осуществляемое по проекту реконструкции основных средств в целях увеличения производственных мощностей, улучшения качества и изменения номенклатуры продукции. К техническому перевооружению относится комплекс мероприятий по повышению технико-экономических показателей основных средств или их отдельных частей на основе внедрения передовой техники и технологии, механизации и автоматизации производства, модернизации и замены морально устаревшего и физически изношенного оборудования новым, более производительным.
    
    Согласно статье 258 Налогового кодекса РФ амортизируемое имущество распределяется по амортизационным группам в соответствии со сроками его полезного использования. Сроком полезного использования признается период, в течение которого объект основных средств или объект нематериальных активов служит для выполнения целей деятельности налогоплательщика. Срок полезного использования определяется налогоплательщиком самостоятельно на дату ввода в эксплуатацию данного объекта амортизируемого имущества в соответствии с положениями статьи 258 Налогового кодекса РФ и постановлением Правительства РФ от 1 января 2002 года N 1 "О классификации основных средств, включаемых в амортизационные группы". Для тех видов основных средств, которые не указаны в амортизационных группах, срок полезного использования устанавливается налогоплательщиком в соответствии с техническими условиями или рекомендациями организаций-изготовителей.
    
    Согласно пункту 3 статьи 258 Налогового кодекса РФ амортизируемые основные средства (имущество) объединяются в следующие амортизационные группы:
    

    первая группа - все недолговечное имущество со сроком полезного использования от 1 года до 2 лет включительно;
    
    вторая группа - имущество со сроком полезного использования свыше 2 лет до 3 лет включительно;
    
    третья группа - имущество со сроком полезного использования свыше 3 лет до 5 лет включительно;
    
    четвертая группа - имущество со сроком полезного использования свыше 5 лет до 7 лет включительно;
    
    пятая группа - имущество со сроком полезного использования свыше 7 лет до 10 лет включительно;
    
    шестая группа - имущество со сроком полезного использования свыше 10 лет до 15 лет включительно;
    
    седьмая группа - имущество со сроком полезного использования свыше 15 лет до 20 лет включительно;
    
    восьмая группа - имущество со сроком полезного использования свыше 20 лет до 25 лет включительно;
    
    девятая группа - имущество со сроком полезного использования свыше 25 лет до 30 лет включительно;
    
    десятая группа - имущество со сроком полезного использования свыше 30 лет.
    
    Налогоплательщик вправе увеличить срок полезного использования объекта основных средств после даты ввода его в эксплуатацию в случае, если после реконструкции, модернизации или технического перевооружения такого объекта произошло увеличение срока его полезного использования. При этом увеличение срока полезного использования основных средств может быть осуществлено в пределах сроков, установленных для той амортизационной группы, в которую ранее было включено такое основное средство. Если в результате реконструкции, модернизации или технического перевооружения объекта основных средств не произошло увеличение срока его полезного использования, налогоплательщик при исчислении амортизации учитывает оставшийся срок полезного использования.
    
    Методы и порядок расчета сумм амортизации детально урегулированы статьей 259 Налогового кодекса РФ. Налогоплательщики вправе начислять амортизацию одним из следующих методов: линейным методом; нелинейным методом. Налогоплательщик применяет линейный метод начисления амортизации к зданиям, сооружениям, передаточным устройствам, входящим в восьмую-десятую амортизационные группы, независимо от сроков ввода в эксплуатацию этих объектов. К остальным основным средствам налогоплательщик вправе применять один из указанных методов. При этом выбранный налогоплательщиком метод начисления амортизации не может быть изменен в течение всего периода начисления амортизации по объекту амортизируемого имущества. Начисление амортизации в отношении объекта амортизируемого имущества осуществляется в соответствии с нормой амортизации, определенной для данного объекта исходя из его срока полезного использования. Сумма амортизации для целей налогообложения определяется налогоплательщиками ежемесячно. Амортизация начисляется отдельно по каждому объекту амортизируемого имущества. Начисление амортизации по объекту амортизируемого имущества начинается с 1-го числа месяца, следующего за месяцем, в котором этот объект был введен в эксплуатацию. Начисление амортизации по объекту амортизируемого имущества прекращается с 1-го числа месяца, следующего за месяцем, когда произошло полное списание стоимости такого объекта либо когда данный объект выбыл из состава амортизируемого имущества налогоплательщика по любым основаниям.
    
    Что касается вопросов обложения налогом на прибыль организаций прибыли, получаемой судовладельцем (российским юридическим лицом) от осуществляемых принадлежащим ему на праве собственности судном перевозок, в том числе и международных, то каких-либо особенностей в данной части Налоговым кодексом РФ не предусмотрено (если иное не установлено международным договором об избежании двойного налогообложения); прибыль российской организации от осуществления перевозок облагается налогом в общем порядке. Налоговая база по налогу на прибыль определяется как разница между полученными налогоплательщиком доходами, подлежащими налогообложению и расходами, принимаемыми к вычету в соответствии с главой 25 Налогового кодекса РФ. К исчисленной таким образом в соответствии с положениями главы 25 Налогового кодекса РФ налоговой базе применяется ставка налога на прибыль организаций, предусмотренная статьей 284 Налогового кодекса РФ. Налоговая ставка согласно указанной статье устанавливается в размере 24 процентов. При этом:
    

    сумма налога, исчисленная по налоговой ставке в размере 6 процентов, зачисляется в федеральный бюджет;
    
    сумма налога, исчисленная по налоговой ставке в размере 16 процентов, зачисляется в бюджеты субъектов Российской Федерации;
    
    сумма налога, исчисленная по налоговой ставке в размере 2 процентов, зачисляется в местные бюджеты.

Смирнов А.Е.,
главный специалист ЗАО "Юридический центр
"Северо-Западный регион"
тел. 324-66-75, тел/факс 176-78-64

25 июля 2003 года N Ю3853