Упрощенная система налогообложения: НДС

 Вопрос:                  

      
    Организация с 1 января 2003 года применяет упрощенную систему налогообложения. Объектом налогообложения признаны доходы, уменьшенные на величину расходов. Можно ли включать в расходы I квартала 2003 года сумму уплаченного единого налога, исчисленного при применении упрощенной системы? Налога на добавленную стоимость, уплаченного в I квартале 2003 года за IV квартал 2002 года (в 2002 году доходы и расходы определялись по методу начисления)?
    
    

 Ответ:  

   
    Относительно применения упрощенной системы налогообложения организациями и индивидуальными предпринимателями в соответствии с главой 26_2 "Упрощенная система налогообложения" Налогового кодекса Российской Федерации (далее - Кодекс)уместно напомнить следующее.
    
    Переход на указанный специальный режим налогообложения предусматривает уплату единого налога вместо пяти налогов: налога на прибыль организаций (по индивидуальным предпринимателям - налога на доходы физических лиц), налога на добавленную стоимость (за исключением налога на добавленную стоимость, подлежащего уплате в соответствии с Кодексом при ввозе товаров на таможенную территорию Российской Федерации), налога с продаж, налога на имущество организаций, единого социального налога (при этом сохранена обязанность уплачивать страховые взносы на обязательное пенсионное страхование в соответствии с законодательством Российской Федерации). Иные налоги уплачиваются организациями и индивидуальными предпринимателями в соответствии с общим режимом налогообложения). При этом, организации и индивидуальные предприниматели, применяющие упрощенную систему налогообложения, не освобождаются от исполнения обязанностей налоговых агентов, предусмотренных статьей 24 части первой Кодекса.
    
    Статьей 346_16 Кодекса приведен перечень расходов, на которые вправе уменьшать полученные доходы налогоплательщик, выбравший в качестве объекта налогообложения доходы, уменьшенные на величину расходов.
    
    В соответствии с подпунктом 22 пункта 1 указанной статьи Кодекса налогоплательщик имеет право уменьшить полученные доходы на суммы налогов и сборов, уплаченные в соответствии с законодательством Российской Федерации о налогах и сборах.
    
    Сумма единого налога, уплачиваемого налогоплательщиком при применении упрощенной системы налогообложения, в расходы не включается, так как единый налог представляет собой часть распределяемого дохода.
    
    Что касается налога на добавленную стоимость, уплаченного за четвертый квартал 2002 года в 2003 году, следует иметь в виду, что в соответствии со статьей 272 Кодекса при определении расходов по методу начисления расходы в виде сумм налогов, сборов и иных обязательных платежей принимаются в начисленных суммах. Таким образом, работая в 2003 году в условиях упрощенной системы налогообложения, при исчислении единого налога Вы не вправе уменьшить налоговую базу 2003 года (в т.ч. I квартала) на сумму НДС, уплаченного за IV квартал 2002 года в I квартале 2003 года.

Мареева В.К.,
консультант
Департамента налоговой политики
Минфина России

25 июля 2003 года N МВ669