НДС: вычеты по налогу

 Вопрос:   

     
    Акционерное общество "ИФК  "АКЦЕПТЪ" является плательщиком НДС, отчитывается по налогу на добавленную стоимость каждый месяц. С 1 января 2003 года наше предприятие занимается переуступкой права требования. Доходы (а именно взысканная дебиторская задолженность) были получены в январе, марте, мае и июне. В феврале и др. месяцах были получены и оплачены услуги для осуществления хозяйственной деятельности. Суммы оплаченного НДС включены в вычеты по налогу (в соот. с п.1 ст.172 НК РФ) в том периоде, в котором выполняются условия, необходимые для использования налогового вычета.
    
    Правомерно ли решение налогового органа после проведения камеральной проверки не принимать вычеты по налогу в те месяцы, в которых не было выручки и не был начислен налог в бюджет?

    г.Оренбург

 Ответ:

                     
    Есть ряд решений арбитражных судов, которые подтверждают позицию ИМНС о том, что наличие у налогоплательщика уплаченных сумм НДС при приобретении товаров, принятие этих товаров на учет, а также подтверждение указанных операций первичными документами, предусмотренными законом, дает право на возмещение указанных сумм налога только при наличии у налогоплательщика в соответствующем налоговом периоде операций, признаваемых объектом налогообложения НДС.
    
    Аргументы, которые принимаются судом, изложены ниже.
    
    Порядок исчисления налога на добавленную стоимость с выручки, полученной от реализации товаров, работ, услуг, изложен в пунктах 1, 2 и 4 ст.166 НК РФ. Сумма налога исчисляется по итогам каждого налогового периода применительно ко всем операциям, признаваемым объектом налогообложения в соответствии с подпунктами 1-3 п.3 ст.146 НК РФ, дата реализации (передачи) которых относится к соответствующему налоговому периоду. Согласно п.1 ст.167 НК РФ дата реализации товаров (работ, услуг) определяется в зависимости от принятой налогоплательщиком учетной политики для целей налогообложения.
    
    Статьей 171 НК РФ налогоплательщику предоставлено право уменьшить общую сумму налога, исчисленную в соответствии со статьей 166 НК РФ по операциям, признаваемым объектом налогообложения в соответствии с подпунктами 1-3 пункта 3 статьи 146 НК РФ, на установленные налоговые вычеты.
    
    К таким налоговым вычетам отнесены суммы налога, предъявленные налогоплательщику и уплаченные им, в том числе при приобретении товаров (работ, услуг) на территории РФ для перепродажи (пп.2 п.2 статьи 171 НК РФ). Налоговые вычеты, предусмотренные ст.171 НК РФ, производятся на основании счетов-фактур, выставленных продавцами, а также документов, подтверждающих фактическую уплату предъявленных сумм налога. Из анализа содержания статей 171, 172, 173 и 176 НК РФ в их совокупности следует, что наличие у налогоплательщика уплаченных сумм НДС при приобретении товаров (работ, услуг), принятие этих товаров (работ, услуг) на учет, а также подтверждение указанных операций первичными документами, предусмотренными законодательством, в том числе главой 21 НК РФ, дает право на возмещение указанных сумм налога только при наличии у налогоплательщика в соответствующем налоговом периоде операций, признаваемых объектом налогообложения в соответствии с пп.1-2 п.1 ст.146 НК РФ.
    
    На это изначально указано в п.1 ст.171 НК РФ, устанавливающей право налогоплательщиков на налоговые вычеты, их понятие и обстоятельства, при которых они могут быть осуществлены. Об этом говорится и в п.1 ст.176 НК РФ и в п.1 и п.2 ст.173 НК РФ.
    

    Положительная разница между суммой налоговых вычетов и общей суммой налога, исчисленного по операциям, признаваемым объектом налогообложения в соответствии с п.1, п.2 п.1 ст.146 НК РФ, подлежит возмещению в порядке и на условиях, предусмотренных статьей 176 НК РФ (абзац второй п.2 ст.173 НК РФ).
    
    Таким образом, отсутствие операций, признаваемых объектом налогообложения в соответствии с пунктами 1-2 пункта 1 статьи 146 НК РФ, и соответственно суммы налога, исчисленной с таких операций, препятствует налогоплательщику реализовать в соответствующем налоговом периоде право на налоговые вычеты.
    
    Приводим Вам ряд решений - постановление ФАС СЗО от 19.08.2002, дело N А56-6529/02 (ИМНС РФ по Всеволожскому району Ленинградской области), аналогичное судебное дело: постановление Арбитражного суда Санкт-Петербурга и Ленинградской области от 22.01.2003, дело N А56-29294/02 (Межрайонная ИМНС РФ N 3 по Ленинградской области).
    
    Существует, с другой стороны, и практика в сторону налогоплательщика. Например, постановление от 4 марта 2003 года ФАС СЗО N А56-28052/02. Аргументы, приводимые  в данном решении:
   
     - довод Инспекции о том, что возмещению в порядке пункта 1 статьи 176 НК РФ подлежит только "положительная разница" между суммой налоговых вычетов и общей суммой налога, исчисленной по правилам статьи 166 НК РФ, не соответствует нормам Налогового кодекса РФ,
   
     - согласно пункту 1 статьи 176 в случае, если по итогам налогового периода сумма налоговых вычетов превышает общую сумму налога, исчисленную по операциям, признаваемым объектом налогообложения в соответствии с подпунктами 1 - 2 пункта 1 статьи 146 НК РФ, то полученная разница подлежит возмещению (зачету, возврату) налогоплательщику в соответствии с положениями этой статьи.
   
     Таким образом, основанием для возмещения налога является превышение по итогам налогового периода суммы налоговых вычетов над общей суммой налога, исчисленной по операциям, признаваемым объектом налогообложения. Следовательно, общая сумма исчисленного налога равна нулю, а сумма налоговых вычетов как разница, полученная по итогам налогового периода, должна быть возмещена в полном объеме.
    
    Положения пункта 1 статьи 176 НК РФ консолидируются и с пунктом 1 статьи 171 НК РФ, согласно которому налогоплательщик имеет право уменьшить общую сумму налога, исчисленную в соответствии со статьей 166 НК РФ, на установленные этой статьей налоговые вычеты. В силу пункта 2 статьи 171 НК РФ вычетам подлежат суммы налога, предъявленные налогоплательщику и уплаченные им при приобретении товаров (работ, услуг) для осуществления операций, признаваемых объектами налогообложения в соответствии с главой 21 НК РФ, и товаров (работ, услуг), приобретаемых для перепродажи, а не реализованных.
    

    Согласно пункту 1 статьи 172 НК РФ налоговые вычеты, предусмотренные статьей 171 НК РФ, производятся на основании счетов-фактур, выставленных продавцами при приобретении налогоплательщиком товаров (работ, услуг), и документов, подтверждающих фактическую уплату сумм налога.
    
    Таким образом, арбитражная практика по данному вопросу различная, как в сторону ИМНС, так в сторону и плательщика, поэтому дать однозначное решение до решений Высшего арбитражного суда не представляется возможным.  

Я.В.Козырева,
руководитель Отдела Аудита и Финансов

    Объединенной консалтинговой группы
Санкт-Петербург, Лиговский пр., 64,
тел.: (812) 325-4860,
Москва, Лялин пер., 11/13,
тел.: (095) 916-23-06,
[email protected], [email protected]

24 июля 2003 года N А2082