Раздельный бухгалтерский учет

 Вопрос:   

    
    Подскажите, пожалуйста, как вести раздельный бухгалтерский учет, если основной вид деятельности - оптовая торговля по общему режиму налогообложения и розничная торговля на ЕНВД?

    г.Волгоград

 Ответ:

    В соответствие с пунктом 4 статьи 346.26 Налогового кодекса Российской Федерации  уплата организациями единого налога предусматривает замену уплаты налога на прибыль организаций (в отношении прибыли, полученной от предпринимательской деятельности, облагаемой единым налогом), налога с продаж (в отношении операций, осуществляемых в рамках предпринимательской деятельности, облагаемой единым налогом), налога на имущество организаций (в отношении имущества, используемого для ведения предпринимательской деятельности, облагаемой единым налогом) и единого социального налога (в отношении выплат, производимых физическим лицам в связи с ведением предпринимательской деятельности, облагаемой единым налогом).

    Организации и индивидуальные предприниматели, являющиеся налогоплательщиками единого налога, не признаются налогоплательщиками налога на добавленную стоимость (в отношении операций, признаваемых объектами налогообложения в соответствии с главой 21 НК РФ, осуществляемых в рамках предпринимательской деятельности, облагаемой единым налогом), за исключением налога на добавленную стоимость, подлежащего уплате в соответствии с НК РФ при ввозе товаров на таможенную территорию Российской Федерации.

    Согласно пункту 7 указанной статьи налогоплательщики, осуществляющие наряду с предпринимательской деятельностью, подлежащей налогообложению единым налогом, иные виды предпринимательской деятельности, обязаны вести раздельный учет имущества, обязательств и хозяйственных операций в отношении предпринимательской деятельности, подлежащей налогообложению единым налогом, и предпринимательской деятельности, в отношении которой налогоплательщики уплачивают налоги в соответствии с общим режимом налогообложения.

    Налогоплательщики, осуществляющие наряду с предпринимательской деятельностью, подлежащей налогообложению единым налогом, иные виды предпринимательской деятельности, исчисляют и уплачивают налоги и сборы в отношении данных видов деятельности в соответствии с общим режимом налогообложения.

    Т.е. налогоплательщик обязан вести учет на разных синтетических и аналитических счетах бухгалтерского учета. Например, счет 90 субсчет-выручка, 90 субсчет-себестоимость будет иметь аналитический учет в разрезе видов деятельности облагаемых ЕНВД и необлагаемых ЕНВД.

    Также будут подразделяться счета учета затрат (счет 20, 23, 25, 26, 44).

    Необходимо обеспечить раздельный учет товаров: по товару, поступающему для реализации в торговые точки, где налогообложение производится по обычной схеме, и для торговых точек, работающих по системе налогообложения в виде уплаты единого налога на вмененный доход.

    Затраты, которые относятся к обоим видам деятельности,  рекомендуем разделить  пропорционально  исходя из стоимости отгруженных товаров (работ, услуг), операции по реализации которых подлежат по общему режиму налогообложения ( или освобождены от налогообложения), в общей стоимости товаров (работ, услуг), отгруженных за налоговый период.

    Для целей бухгалтерского учета распределение затрат по видам деятельности необходимо закрепить в Положении по учетной политике предприятия. Для целей налогового учета согласно статье 272 НК РФ расходы налогоплательщика, которые не могут быть непосредственно отнесены на затраты по конкретному виду деятельности, распределяются пропорционально доле соответствующего дохода в суммарном объеме всех доходов налогоплательщика.

    Необходимо отметить, что в соответствии с пунктом 4 статьи 170 НК РФ суммы налога на добавленную стоимость, предъявленные продавцами товаров (работ, услуг) налогоплательщикам, осуществляющим как облагаемые НДС, так и освобождаемые от налогообложения операции:
    
    учитываются в стоимости таких товаров (работ, услуг) в соответствии с пунктом 2  статьи 170 - по товарам (работам, услугам), в том числе основным средствам и нематериальным активам, используемым для осуществления операций, не облагаемых налогом на добавленную стоимость;
    
    принимаются к вычету в соответствии со статьей 172  Налогового кодекса - по товарам (работам, услугам), в том числе основным средствам и нематериальным активам, используемым для осуществления операций, облагаемых налогом на добавленную стоимость;
    
    принимаются к вычету либо учитываются в их стоимости в той пропорции, в которой они используются для производства и (или) реализации товаров (работ, услуг), операции по реализации которых подлежат налогообложению (освобождаются от налогообложения), - по товарам (работам, услугам), в том числе основным средствам и нематериальным активам, используемым для осуществления как облагаемых налогом, так и не подлежащих налогообложению (освобожденных от налогообложения) операций.
    
    При отсутствии у налогоплательщика раздельного учета сумма НДС по приобретенным товарам (работам, услугам), в том числе основным средствам и нематериальным активам, вычету не подлежит и в расходы, принимаемые к вычету при исчислении налога на прибыль организаций (налога на доходы физических лиц), не включается.

    Налогоплательщик имеет право не применять положения данного пункта к тем налоговым периодам, в которых доля совокупных расходов на производство товаров (работ, услуг), операции по реализации которых не подлежат налогообложению, не превышает 5 процентов общей величины совокупных расходов на производство. При этом все суммы налога, предъявленные таким налогоплательщикам продавцами используемых в производстве товаров (работ, услуг) в указанном налоговом периоде, подлежат вычету в соответствии с порядком, предусмотренным статьей 172 настоящего Кодекса.

    
   
Т.Ю.Гумерова, консультант

    Объединенной консалтинговой группы
Санкт-Петербург, Лиговский пр., 64,
тел.: (812) 325-4860,
Москва, Лялин пер., 11/13,
тел.: (095) 916-23-06,
[email protected], [email protected]

31 июля 2003 года N А2084