Уплата НДС при оказании агентских услуг

 Вопрос:                        

   
    Предприятие-экспедитор из Белоруссии предлагает оплачивать агентские услуги, оказываемые ему российским представительством на территории Белоруссии, перечислением на валютный счет в московском банке. Представительство оказывает посреднические услуги, поэтому уплачивает НДС в размере 20%, налог на прибыль - 24%. Изменятся ли эти ставки в связи с получением вознаграждения от белорусского предприятия? Следует ли при заполнении декларации по НДС учитывать эту сумму в общей сумме выручки или на листе 8 декларации (операции по реализации товаров (работ, услуг) в Республику Беларусь) или лист 8  - это справочная информация?
    
         

 Ответ:                                                                                         

    
    Согласно п.1 ст.7 Соглашения между Правительством Российской Федерации и Правительством Республики Беларусь об избежании двойного налогообложения и предотвращении уклонения от уплаты налогов в отношении налогов на доходы и имущество от 21.04.95 прибыль предприятия одного договаривающегося государства может облагаться налогом только в этом государстве, если такое предприятие не осуществляет предпринимательскую деятельность в другом договаривающемся государстве через находящееся там постоянное представительство. Если предприятие осуществляет предпринимательскую деятельность таким образом, то его прибыль может облагаться налогом в этом другом государстве, но только в той части, которая относится к этому постоянному представительству.
    
    Согласно ст.311 НК РФ доходы, полученные российской организацией от источников за пределами Российской Федерации, учитываются при определении этой организацией налоговой базы в полном объеме с учетом расходов, произведенных как в Российской Федерации, так и за ее пределами. При определении налоговой базы расходы, произведенные российской организацией в связи с получением доходов от источников за пределами Российской Федерации, вычитаются в порядке и размерах, установленных главой 25 НК РФ.
    
    Суммы налога, выплаченные в соответствии с законодательством иностранных государств российской организацией, засчитываются при уплате этой организацией налога в Российской Федерации. Размер засчитываемых сумм налогов, выплаченных за пределами Российской Федерации, не может превышать сумму налога, подлежащую уплате этой организацией в Российской Федерации. Согласно п.3 ст.311 НК РФ зачет производится при условии представления налогоплательщиком документа, подтверждающего уплату (удержание) налога за пределами Российской Федерации: для налогов, уплаченных самой организацией, - заверенного налоговым органом соответствующего иностранного государства, а для налогов, удержанных в соответствии с законодательством иностранных государств или международным договором налоговыми агентами, - подтверждения налогового агента. Подтверждение, указанное в настоящем пункте, действует в течение налогового периода, в котором оно представлено налоговому агенту.
    
    Статьей 13 Федерального закона от 05.08.2000 N 118-ФЗ предусмотрено, что до 1 июля 2001 года реализация товаров (работ, услуг) в государства - участники СНГ (в том числе в Республику Беларусь) приравнивается к реализации товаров (работ, услуг) на территории Российской Федерации.
    

    Согласно Федеральному закону от 22.05.2001 N 55-ФЗ "О ратификации Договора о Таможенном союзе и Едином экономическом пространстве" переход с 1 июля 2001 года на взимание косвенных налогов по принципу страны назначения (за исключением взимания налогов при реализации нефти, включая стабильный газовый конденсат, и природного газа) не распространяется на Республику Беларусь.
    
    Таким образом, с 1 июля 2001 года во взаимной торговле с Республикой Беларусь сохраняется существовавший до 1 июля 2001 года порядок взимания НДС, предусмотренный ст.13 Федерального закона от 05.08.2000 N 118-ФЗ. Следовательно, независимо от места реализации услуг и места получения выручки НДС необходимо исчислять по ставке 20%.
    
    В налоговой декларации приложение "А" "Операции по реализации товаров (работ, услуг) в Республику Беларусь и нефти, включая стабильный газовый конденсат, и природного газа в государства - участники СНГ" и приложение "Б" "Сумма налога, уплаченная хозяйствующим субъектам Республики Беларусь, а также при приобретении нефти, включая стабильный газовый конденсат, и природного газа" заполняются справочно. Поэтому при отражении в налоговой декларации общей выручки от реализации должна быть учтена выручка от реализации агентских услуг.                         

Ю.Кольцов,
ООО "ЮВК Аудит"

"Финансовая газета. Региональный выпуск"
N 15(440)
апрель 2003 года

25 апреля 2003 года N Э3009