Организации, перечисленные в статье 239 НК РФ, освобождаются только от уплаты единого социального налога, но при этом страховые взносы на обязательное пенсионное страхование уплачивают в полном объеме

Вопрос:

    
    Наша организация является общественной организацией инвалидов. Мы пользуемся льготой по ЕСН в соответствии со статьей 239 НК РФ. В 2002 году нас обязали платить взносы на обязательное пенсионное страхование. Мы начисляли эти взносы за счет своих расходов. Поскольку объектом налогообложения и базой для исчисления страховых пенсионных взносов являются объект налогообложения и налоговая база по ЕСН, то мы считаем, что взносы мы вправе были не платить. Может ли наша организация вернуть излишне уплаченные за год страховые взносы?
    

Н.В.Михайлова, г.Нижний Новгород

 Ответ:

    
    Нет, не может. Ваша точка зрения о переплате сумм исчисленных с заработной платы работников общественной организации инвалидов страховых взносов на обязательное пенсионное страхование является ошибочной по следующим причинам.
    
    Правоотношения, связанные с обязательным пенсионным страхованием в Российской Федерации, регулируются Федеральным законом от 15.12.2001 N 167-ФЗ "Об обязательном пенсионном страховании в Российской Федерации". Как вы правильно указываете в своем вопросе, статьей 10 этого Закона действительно предусмотрено, что объектом налогообложения страховыми взносами и базой для их начисления являются объект налогообложения и налоговая база по ЕСН. Они установлены статьями 236 и 237 НК РФ соответственно. Однако специальной нормы для предоставления льгот по уплате страховых взносов на обязательное пенсионное страхование закон N 167-ФЗ не содержит. А поэтому пользоваться предусмотренными статьей 239 НК РФ льготами по ЕСН в части платежей по страховым взносам ваша организация не вправе. Разъяснения по вопросу предоставления льгот по уплате страховых взносов организациям инвалидов в свое время были даны в письме ПФР от 13.05.2002 N СД-09-27/4254. В нем, в частности, было отмечено, что объект налогообложения, налоговая база и налоговые льготы являются различными элементами налогообложения (ст.ст.17 и 52 НК РФ). Налоговые льготы налогоплательщики применяют лишь после того, как исчислен сам налог исходя из налоговой базы и налоговой ставки. А поскольку законодательство об обязательном пенсионном страховании не предусматривает предоставление льгот, аналогичных налоговым льготам по ЕСН, то организации, перечисленные в статье 239 НК РФ, освобождаются только от уплаты единого социального налога, но при этом страховые взносы на обязательное пенсионное страхование уплачивают в полном объеме. Таким образом, никакой переплаты по страховым взносам за 2002 год у вашей организации нет, стало быть, и нет оснований для возврата уплаченных сумм взносов.
    
    

"Практический бухгалтерский учет",
N 4, 2003 год

30 апреля 2003 года N Э3153