Российская фирма импортирует груз с территории Латвии

 Вопрос:                               

    Российская фирма импортирует груз с территории Латвии. В контракте на импорт товара указано, что организация доставки товара осуществляется поставщиком (иностранной организацией) от места погрузки до места разгрузки (Н.Новгород). Покупатель товара (российская организация) обязана возместить расходы по доставке товара поставщику. Таким образом, российская организация не заключает никаких договоров на перевозку товара с иностранным перевозчиком. Оплата за транспортные услуги входит в общую сумму контракта. На каждую партию поставки поставщик в инвойсе (счет-фактуре) отдельно выделяет стоимость товара, сумму транспортных услуг по территории Латвии и сумму транспортных услуг по территории России.
    
    Возникает вопрос: является ли в данном случае российская организация налоговым агентом по уплате НДС и налога на прибыль (при отсутствии договора об избежании двойного налогообложения) в части суммы, которая возмещается поставщику товара за доставку товара по территории РФ? Условий поставок товара может быть три (в терминах Инкотермс 2000):
    
    1. FCA
    
    2. CPT
    
    3. DDU

    Влияют ли условия поставки на то, что российская организация является налоговым агентом?     

 

 Ответ:                          

    Если предприятие является источником выплаты дохода иностранным юридическим лицам, то налоговым законодательством на него возложены обязанности налогового агента.
    
    Как следует из ст.24 НК РФ, налоговыми агентами признаются лица, на которые возложены обязанности по исчислению и удержанию у налогоплательщика (из выплачиваемых ему агентом средств) и перечислению в соответствующий бюджет (внебюджетный фонд) налогов. В соответствии с п.2 ст.24 налоговые агенты имеют те же права, что и налогоплательщики.
    
    Налоговыми агентами являются лица, на которые возложены определенные права и обязанности как на участников налоговых правоотношений.
    
    Если российское предприятие заключает различного рода договоры с иностранными компаниями, не осуществляющими свою деятельность в РФ через постоянные представительства, и выплачивает по ним вознаграждения, ему нужно помнить, что оно обязано удержать и уплатить налог с облагаемых доходов. Налог с доходов своего партнера российское предприятие удерживает в валюте выплаты при каждом перечислении платежа.
    
    Для правильного удержания налога с доходов иностранных юридических лиц источник выплаты - российское предприятие - должен последовательно решить для себя три вопроса:
    
    1. Имеет ли иностранное юридическое лицо представительство на территории РФ, а если имеет, то связан ли получаемый доход с деятельностью представительства?
    
    2. Облагается ли налогом в РФ тот доход, который он выплачивает?
    
    3. Применяются ли в отношении данного дохода международные соглашения об избежании двойного налогообложения?
    
    Прежде всего, российское предприятие, выплачивающее доход иностранной компании, должно установить для себя статус иностранного юридического лица, определить, имеет ли оно представительство, зарегистрированное в налоговых органах.
    
    Постоянные представительства являются самостоятельными плательщиками всех налогов и сборов, предусмотренных налоговым законодательством РФ.
    
    Таким образом, если выплачиваемый источником доход связан с деятельностью постоянного представительства, он должен облагаться в составе прибыли этого представительства, и соответственно не должен облагаться у источника выплаты. И наоборот, если доход не связан с деятельностью постоянного представительства, он должен облагаться у источника выплаты.
    
    В случае, если определение налогового статуса иностранного партнера вызывает затруднение у организации, она может обратиться в налоговую инспекцию за разъяснением.
    

    Установив, что на территории РФ у иностранного юридического лица нет своего представительства либо получаемые доходы не связаны с деятельностью его представительства в РФ, российское предприятие должно определить, облагается ли налогом в РФ тот доход, который оно выплачивает.
    
    Порядок налогообложения доходов иностранного юридического лица от источников в РФ содержится в ст.ст.306 - 309 НК РФ. Налогообложению подлежит только та часть прибыли иностранного юридического лица, которая получена в связи с деятельностью в РФ, поэтому его доходы по внешнеторговым операциям у источника налогом не облагаются. Под внешнеторговыми операциями понимаются операции, совершаемые исключительно от имени данного иностранного юридического лица и связанные с закупкой продукции (работ, услуг) в РФ, а также с товарообменом и операциями по экспорту в РФ продукции (работ, услуг), при которых юридическое лицо по законодательству РФ становится собственником продукции (работ, услуг) до пересечения ею государственной границы РФ.
    
    Обязательным условием является наличие документов, свидетельствующих о ввозе иностранным лицом товаров из-за границы.
    
    Если в рамках контракта обязательства по доставке груза возлагаются на иностранное юридическое лицо-продавца и расходы по доставке учитываются в сумме контракта, то налогообложение этих расходов у источника выплаты также не производится.
    
    При заключении внешнеторгового контракта организация должна учитывать, что:

    На условиях FCA - в обязанности покупателя входит заключение договора перевозки.

    На условиях CPT - продавец за свой счет обязан заключить договор перевозки на обычных условиях, при этом несет ответственность за поставляемый товар - до момента передачи его перевозчику.

    На условиях DDU - продавец оплачивает все расходы по доставке товаров в пункт назначения и несет риск.
    

    Более конкретно ответить на данный вопрос не представляется возможным, т.к. нужно рассматривать конкретную ситуацию, контракт, его условия и т.д.

Ю.О.Жеденко,
зам. директора

ООО "Финансы и право-НН"

26 августа 2003 года N А2194