Порядок учета для целей налогообложения процентов
за пользование заемными средствами

 Вопрос:                                  

    Фирма "А" получила в банке кредит под 25% годовых.

    Часть полученной суммы она отдает по договору займа фирме "Б" под 26% годовых. Можно отнести всю сумму %, уплаченных банку, на уменьшение налогооблагаемой базы при исчислении налога на прибыль, или только % с той суммы кредита, которая пошла на собственные нужды?

 Ответ:                                             

    Порядок учета для целей налогообложения процентов за пользование заемными средствами определен главой 25 НК РФ. В соответствии с подп.2 п.1 ст.265 НК РФ в состав внереализационных расходов, учитываемых при налогообложении прибыли, включаются проценты по долговым обязательствам любого вида, в том числе проценты, начисленные по ценным бумагам и иным обязательствам, выпущенным налогоплательщиками, и исчисляются за фактическое пользование заемными средствами с учетом особенностей, определяемых в статье 269 НК РФ
    
    При этом указанные расходы признаются независимо от характера предоставленного кредита или займа.
    
    Из заданного вопроса видно, что предприятие часть привлеченного кредита передает другой организации в виде заемных средств.
    
    В таком случае невыполнение заемщиком условий кредитного договора о целевом использовании суммы кредита может привести к тому, что кредитор вправе потребовать от заемщика досрочного возврата суммы кредита и уплаты причитающихся процентов, если иное не предусмотрено договором (п.2 ст.814, п.2 ст.819 ГК РФ), а также вправе отказаться от дальнейшего кредитования заемщика по договору (п.3 ст.821 ГК РФ).
    
    Что же касается порядка налогового учета расходов в виде процентов по кредиту (пп.2 п.1 ст.265), НК РФ никаких особенностей нецелевого использования не устанавливает.
    
    Следовательно, в Вашем случае затраты в виде процентов включаются в состав внереализационных расходов при условии соответствия этих затрат общим критериям, установленными п.1 ст.252 НК РФ (экономическая обоснованность и связь с деятельностью, направленной на получение дохода, документальное подтверждение).
    
    Параграф 1 главы 42 Гражданского кодекса РФ не ставит никаких препятствий к систематическому предоставлению лицами, не относящимися к числу банков и иных кредитных организаций, возмездных (с уплатой процентов) займов. Однако это обстоятельство лишний раз свидетельствует об отсутствии должной связи между гражданским и уголовным законодательством.
    
    Действия граждан и юридических лиц по систематическому предоставлению процентных займов находятся в опасной близости от состава правонарушения, предусмотренного в ст.172 УК РФ, установившей ответственность за незаконную банковскую деятельность, т.е. за выполнение банковских операций без регистрации или без специального разрешения (лицензии) в случаях, когда наличие лицензии обязательно. Но последняя применительно к размещению денежных средств на условиях возвратности, платности и срочности может быть получена только банками и другими кредитными организациями.
   

    В соответствии со статьей 5 Федерального закона "О банках и банковской деятельности" к банковским операциям относятся:

    1) привлечение денежных средств физических и юридических лиц во вклады (до востребования и на определенный срок);

    2) размещение привлеченных средств от своего имени и за свой счет.
    
    Банк - это кредитная организация (юридическое лицо), которая для извлечения прибыли как основной цели своей деятельности действует на основании специального разрешения (лицензии) ЦБ РФ.
    
    Следовательно, деятельность займодавца по предоставлению возмездных займов не должна достигать размеров, позволяющих признать, что он, не будучи банком, по существу занимается банковскими операциями. Займ, иными словами, не может служить прикрытием незаконной банковской деятельности.
    
    Как видно в данной ситуации, предприятие фактически произвело операцию, относящуюся к банковской деятельности (привлекло денежные средства одного юридического лица и разместило их путем выдачи займа), что может квалифицироваться по ст.172 "Незаконная банковская деятельность" УК РФ. В этой ситуации на себестоимость можно отнести лишь проценты с той части полученного кредита, оставшейся в распоряжении предприятия и используемой на свои нужды.
    
    Если же предприятие сможет доказать, что размещенные в виде займа денежные средства являются собственностью, а не часть полученного кредита, то все уплаченные проценты можно отнести на себестоимость.
    
    

С.В.Смирнов
специалист ООО "Финансы и право-НН"

26 августа 2003 года N А2200