Расходы в виде процентов за кредит

 Вопрос:                                  

    1. Организация получила в банке кредит под 13% годовых в валюте и на полученные деньги приобрела векселя у другой организации. Могут ли быть эти векселя без дисконта, если нет, то может ли этот дисконт быть меньше банковского %, по которому взят кредит?

    2. Какие затраты по векселям могут быть, когда они возникают и где их учитывают?

 Ответ:                                             

    1. Дисконт векселей - в банковской практике учетный процент, взимаемый банками при учете векселей; представляет собой выраженную в процентах разницу между суммой векселя и суммой, уплачиваемой при покупке векселя до наступления срока платежа.
    
    Дисконт, взимаемый центральным банком с кредитных учреждений при переучете коммерческих векселей, является официальной учетной ставкой.
    
    В соответствии с п.3 Положения по бухгалтерскому учету "Учет финансовых вложений" ПБУ 19/02, утвержденного приказом Минфина России от 10.12.2002 N 126н (вступающего в действие начиная с бухгалтерской отчетности за 2003 год), долговые ценные бумаги, в которых дата и стоимость погашения определена (облигации, векселя), относятся к финансовым вложениям.
    
    Условия, единовременное выполнение которых необходимо для принятия к бухгалтерскому учету активов в качестве финансовых вложений, установлены п.2 ПБУ 19/02.
    
    Для целей настоящего Положения для принятия к бухгалтерскому учету активов в качестве финансовых вложений необходимо единовременное выполнение следующих условий:
    
    наличие надлежаще оформленных документов, подтверждающих существование права у организации на финансовые вложения и на получение денежных средств или других активов, вытекающее из этого права;
    
    переход к организации финансовых рисков, связанных с финансовыми вложениями (риск изменения цены, риск неплатежеспособности должника, риск ликвидности и др.);
    
    способность приносить организации экономические выгоды (доход) в будущем в форме процентов, дивидендов либо прироста их стоимости (в виде разницы между ценой продажи (погашения) финансового вложения и его покупной стоимостью, в результате его обмена, использования при погашении обязательств организации, увеличения текущей рыночной стоимости и т.п.).
    
    Порядок обращения векселей регулируется Положением о переводном и простом векселе, утвержденным постановлением ЦИК СССР и СНК СССР от 07.08.37 N 104/1341 и действующим на территории РФ в соответствии с Федеральным законом от 11.03.97 N 48-ФЗ "О переводном и простом векселе". Согласно п.п.5, 77 указанного Положения:
    
    В переводном векселе, который подлежит оплате сроком по предъявлении или во столько-то времени от предъявления, векселедатель может обусловить, что на вексельную сумму будут начисляться проценты. Во всяком другом переводном векселе такое условие считается ненаписанным.
    

    Процентная ставка должна быть указана в векселе; при отсутствии такого указания условие считается ненаписанным.
    
    Проценты начисляются со дня составления переводного векселя, если не указана другая дата.
    
    В соответствии с п.44 Положения по ведению бухгалтерского учета финансовые вложения принимаются к учету в размере фактических затрат, разницу между суммой фактических затрат на приобретение и номинальной стоимостью (то есть, дисконта) в течение срока их обращения равномерно по мере начисления причитающегося по ним дохода относить на финансовые результаты у коммерческой организации. При этом предприятие самостоятельно выбирает способ отражения дисконта в учете и фиксирует его в своей учетной политике (пункт 32 ПБУ 15/01).
    
    Поступление векселя в качестве оплаты за поставленную продукцию (работы, услуги) не может быть признано финансовыми вложениями, поскольку не предполагает извлечения инвестиционного дохода, а на практике зачастую оборачивается убытком из-за низкой ликвидности получаемых векселей и неплатежеспособности плательщиков по ним.
    
    2. Согласно Инструкции по применению Плана счетов бухгалтерского учета финансово-хозяйственной деятельности организаций, утвержденной приказом Минфина России от 31.10.2000 N 94н, приобретенные организацией долговые ценные бумаги учитываются на счете 58 "Финансовые вложения", субсчет 58-2 "Долговые ценные бумаги". Финансовые вложения, осуществленные организацией, отражаются по дебету счета 58, субсчет 58-2, в корреспонденции в данном случае со счетом 76 "Расчеты с разными дебиторами и кредиторами" в сумме задолженности перед продавцом векселя.
    
    Необходимо обратить внимание, что согласно ПБУ 19/02 "Учет финансовых вложений", утв. приказом Минфина РФ от 10 декабря 2002 года N 126н, фактическими затратами на приобретение активов в качестве финансовых вложений являются:
    
    - суммы, уплачиваемые в соответствии с договором продавцу;
    
    - суммы, уплачиваемые организациям и иным лицам за информационные и консультационные услуги, связанные с приобретением указанных активов.
    
    - вознаграждения, уплачиваемые посреднической организации или иному лицу, через которое приобретены активы в качестве финансовых вложений;
    

    - иные затраты, непосредственно связанные с приобретением активов в качестве финансовых вложений.
    
    На основании п.24 ПБУ 19/02 финансовые вложения отражаются в бухгалтерском балансе на отчетную дату по стоимости, определенной исходя из требований данного ПБУ. При этом финансовые вложения, по которым не определяется текущая рыночная стоимость, подлежат отражению в бухгалтерском учете и в бухгалтерской отчетности на отчетную дату по первоначальной стоимости (п.21 ПБУ 19/02).
    
    Первоначальная стоимость финансовых вложений, по которой они приняты к бухгалтерскому учету, может изменяться в случаях, установленных законодательством и настоящим Положением.
    
    Для целей последующей оценки финансовые вложения подразделяются на две группы: финансовые вложения, по которым можно определить текущую рыночную стоимость в установленном настоящим Положением порядке, и финансовые вложения, по которым их текущая рыночная стоимость не определяется.
    
    Финансовые вложения, по которым можно определить в установленном порядке текущую рыночную стоимость, отражаются в бухгалтерской отчетности на конец отчетного года по текущей рыночной стоимости путем корректировки их оценки на предыдущую отчетную дату. Указанную корректировку организация может производить ежемесячно или ежеквартально.
    
    Разница между оценкой финансовых вложений по текущей рыночной стоимости на отчетную дату и предыдущей оценкой финансовых вложений относится на финансовые результаты у коммерческой организации (в составе операционных доходов или расходов) или увеличение доходов или расходов у некоммерческой организации в корреспонденции со счетом учета финансовых вложений.
    
    Финансовые вложения, по которым не определяется текущая рыночная стоимость, подлежат отражению в бухгалтерском учете и в бухгалтерской отчетности на отчетную дату по первоначальной стоимости.
    
    По долговым ценным бумагам, по которым не определяется текущая рыночная стоимость, организации разрешается разницу между первоначальной стоимостью и номинальной стоимостью в течение срока их обращения равномерно по мере причитающегося по ним в соответствии с условиями выпуска дохода относить на финансовые результаты коммерческой организации (в составе операционных доходов или расходов) или уменьшение или увеличение расходов некоммерческой организации.
    
    По долговым ценным бумагам и предоставленным займам организация может составлять расчет их оценки по дисконтированной стоимости. При этом записи в бухгалтерским учете не производятся.
    

    Организация должна обеспечить подтверждение обоснованности такого расчета.
    
    Финансовые вложения отражаются в бухгалтерском балансе на отчетную дату по стоимости, определенной исходя из требований настоящего Положения.
    
    В случае, если по объекту финансовых вложений, ранее оцениваемому по текущей рыночной стоимости, на отчетную дату текущая рыночная стоимость не определяется, такой объект финансовых вложений отражается в бухгалтерской отчетности по стоимости его последней оценки.
    
    Не включаются в фактические затраты на приобретение финансовых вложений общехозяйственные и иные аналогичные расходы, кроме случаев, когда они непосредственно связаны с приобретением финансовых вложений.
    
    В случае несущественности величины затрат (кроме сумм, уплачиваемых в соответствии с договором продавцу), на приобретение таких финансовых вложений, как ценные бумаги, по сравнению с суммой, уплачиваемой в соответствии с договором продавцу, такие затраты организация вправе признавать прочими операционными расходами организации в том отчетном периоде, в котором были приняты к бухгалтерскому учету указанные ценные бумаги.
    
    В соответствии со ст.265 Налогового кодекса Российской Федерации (далее - Кодекс) в состав внереализационных расходов, не связанных с производством и реализацией, включаются обоснованные затраты на осуществление деятельности, непосредственно не связанной с производством и (или) реализацией. К таким расходам относятся расходы в виде процентов по долговым обязательствам любого вида, в том числе процентов, начисленных по ценным бумагам и иным обязательствам, выпущенным (эмитированным) налогоплательщиком.
    
    При этом расходом признаются проценты по долговым обязательствам любого вида вне зависимости от характера предоставленного кредита или займа (текущего и (или) инвестиционного). Расходом признается только сумма процентов, начисленных за фактическое время пользования заемными средствами (фактическое время нахождения указанных ценных бумаг у третьих лиц) и доходности, установленной эмитентом (ссудодателем).
    
    Учитывая положения ст.265 Кодекса, расходы в виде процентов за кредит в данной ситуации включаются во внереализационные расходы и уменьшают налоговую базу по налогу на прибыль в порядке и на условиях, предусмотренных ст.269 Кодекса. При этом необходимо также учитывать выполнение условий, определенных п.1 ст.252 Кодекса.     
    
 

И.В.Аверьянова,
аудитор
ООО "Фирма  "ИнфорМ"

26 августа 2003 года N А2201