Обязаны ли гостиницы выдавать командированному от имени
юридического лица (организации) физическому лицу
(представителю организации) счет-фактуру
за проживание?

 Вопрос:                               

    1. Обязаны ли гостиницы выдавать командированному от имени юридического лица (организации) физическому лицу (представителю организации) счет-фактуру за проживание в случае, если в гостинице имеется ККМ (НДС в чеке выделен)?

    2. Примет ли налоговая инспекция оправдательный документ, подтверждающий командировочные расходы, организации (кассовый чек с выделенным НДС) не счет-фактуру?

 Ответ:                

    Управление МНС России по Нижегородской области на Ваше письмо сообщает следующее.
    
    В соответствии со ст.171 Налогового кодекса Российской Федерации (далее - Кодекс) налогоплательщик имеет право уменьшить общую сумму НДС, исчисленную в соответствии с требованиями настоящего Кодекса, на налоговые вычеты, установленные указанной статьей. В частности, вычетам подлежат суммы налога, уплаченные по расходам на командировки (при условии принятия таких расходов к вычету при исчислении налога на прибыль организаций):
    
    по проезду к месту служебной командировки и обратно, включая расходы на пользование в поездах постельными принадлежностями;
    
    на наем жилого помещения.
    
    Таким образом, если в соответствии с гл.25 Кодекса расходы принимаются в пределах установленных норм, суммы налога по таким расходам подлежат вычету при исчислении налога на добавленную стоимость также в соответствующем размере.
    
    Основанием для применения вычета по налогу на добавленную стоимость является наличие счетов-фактур, выставленных продавцами при приобретении налогоплательщиком товаров (работ, услуг), документов, подтверждающих фактическую уплату сумм налога, а также иных документов в случаях, предусмотренных п.п.3, 6 - 8 ст.171 Кодекса (ст.172 Кодекса).
    
    В Методических рекомендациях по применению гл.21 Кодекса, утвержденных приказом МНС России от 20.12.2000 N БГ-3-03/447 (с изменениями от 17.09.2002 N ВГ-3-03/491), сказано, что с 01.07.2002 обязательным условием для обоснования права на вычет налога является:
    
    при оплате за наличный расчет подотчетными лицами услуг гостиниц наличие счета-фактуры и расчетных документов (в том числе кассового чека или бланка строгой отчетности), подтверждающих фактическую уплату суммы налога, указанной в счете-фактуре;
    
    за услуги по проезду к месту служебной командировки и обратно, включая услуги за пользование постельными принадлежностями, при приобретении за наличный расчет подотчетными лицами проездных документов (билетов) к месту служебной командировки и обратно (пункты отправления и назначения, которые находятся на территории Российской Федерации), сумма налога, выделенная в проездном документе (билете).
    
    Таким образом, при принятии к учету расходов работника по найму жилого помещения на время командировки могут возникнуть следующие ситуации:
    

    1. Имеется счет-фактура гостиницы и расчетные документы, подтверждающие фактическую уплату НДС. В этом случае организация имеет право на вычет по налогу. При этом важно, чтобы счет-фактура был оформлен надлежащим образом в соответствии с требованиями ст.169 Кодекса, так как счета-фактуры, составленные и выставленные с нарушением порядка, установленного указанной статьей, не могут являться основанием для принятия предъявленных покупателю продавцом сумм налога к вычету или возмещению;
    
    2. Счет-фактура отсутствует, в расчетных документах НДС отдельной строкой не выделен. В этом случае соответствующая сумма налога не может быть выделена расчетным путем и предъявлена к вычету. Вся сумма произведенных расходов относится к расходам организации, в том числе и в налоговом учете;
    
    3. Счет-фактура отсутствует, имеются расчетные документы, подтверждающие фактическую уплату налога, сумма выделена отдельной строкой. В этой ситуации организация не сможет произвести вычет. При этом сумма налога, выделенная в расчетных документах, не может быть отнесена к расходам организации в налоговом учете, так как согласно требованиям гл.25 Кодекса суммы возмещаемых налогов не учитываются в составе расходов при исчислении налога на прибыль.
    
    Кроме того, согласно ст.170 Кодекса суммы налога, предъявленные налогоплательщику при приобретении товаров (работ, услуг) либо фактически уплаченные им при ввозе товаров на таможенную территорию Российской Федерации, не включаются в расходы, принимаемые к вычету при исчислении налога на прибыль организаций.

Отдел косвенных налогов
     УМНС России по Нижегородской области

26 июня 2003 года N МВ781