Вопрос:

    
    Просим разъяснить порядок налогообложения сумм банковских вкладов, переходящих в порядке наследования, в случаях наличия на эти средства завещательного распоряжения и его отсутствия. Просьба рассмотреть указанные ситуации с учетом гражданского законодательства, действовавшего до и после 1 марта 2002 года.
    
    Существуют ли льготы по налогообложению сумм вкладов, переходящих в порядке наследования, для инвалидов II группы?
    
    

МИНИСТЕРСТВО ФИНАНСОВ РОССИЙСКОЙ ФЕДЕРАЦИИ

ПИСЬМО

от 3 марта 2003 года N 04-04-10/34

    

    [Налогообложение имущества, переходящего в порядке наследования]

    
    
    В связи с письмом, поступившим из Администрации Президента РФ, по вопросу налогообложения имущества, переходящего в порядке наследования, Министерство финансов РФ сообщает следующее.
    
    Налогообложение имущества, переходящего в порядке наследования или дарения, регулируется Законом РФ от 12.12.91 N 2020-1 "О налоге с имущества, переходящего в порядке наследования или дарения" (с последующими изменениями и дополнениями) (далее - Закон).
    
    Согласно ст.2 Закона объектом налогообложения являются суммы, находящиеся во вкладах в учреждениях банков и других кредитных учреждениях, в случаях, если они переходят к наследникам на общих основаниях и на них выдается свидетельство о праве на наследство.
    
    Льгот при наследовании денежных средств, находящихся во вкладах, по налогу с имущества, переходящего в порядке наследования или дарения, для инвалидов II группы вышеназванным Законом не предусмотрено.
    
    Вместе с тем в соответствии с п.1 ст.1128 части третьей Гражданского кодекса РФ от 26.11.2001 N 146-ФЗ, права на денежные средства, внесенные гражданином во вклад или находящиеся на любом другом счете гражданина в банке, могут быть по усмотрению гражданина завещаны посредством совершения завещательного распоряжения в письменной форме в том филиале банка, в котором находится этот счет. В отношении средств, находящихся на счете, такое завещательное распоряжение имеет силу нотариально удостоверенного завещания.
    
    Согласно Гражданскому кодексу РСФСР от 11.06.64, действовавшему до 1 марта 2002 года, вклады, завещанные посредством завещательного распоряжения, не входили в состав наследственного имущества, свидетельство о праве на наследство на них не выдавалось, и поэтому такие вклады не облагались налогом с имущества, переходящего в порядке наследования.
    
    Однако в случае если вкладчик не делал завещательного распоряжения банку или иному кредитному учреждению о выдаче его вклада наследникам, то в случае смерти вкладчика его вклад переходил к наследникам на общих основаниях, включался в состав наследственного имущества и, соответственно, согласно ст.2 Закона подлежал обложению налогом с имущества, переходящего в порядке наследования или дарения.
    
    С вступлением в силу с 1 марта 2002 года части третьей Гражданского кодекса РФ от 26.11.2001 N 146-ФЗ согласно п.3 ст.1128 все права на денежные средства, в отношении которых в банке совершено завещательное распоряжение, входят в состав наследственного имущества и наследуются на общих основаниях в соответствии с правилами ГК РФ. Эти средства выдаются наследникам только на основании свидетельства о праве на наследство и в соответствии с ним, за исключением случаев, предусмотренных п.3 ст.1174 ГК РФ, где речь идет о расходах на лечение или погребение.
    
    Поэтому банки и иные кредитные учреждения с 1 марта 2002 года выдают денежные средства, находящиеся во вкладах, согласно завещательному распоряжению на основании свидетельства о праве на наследство.
    
    Одновременно сообщается, что в настоящее время на рассмотрении в Правительстве РФ находится проект федерального закона "О внесении дополнения в часть вторую Налогового кодекса Российской Федерации и внесении изменения в ст.19 Закона Российской Федерации "Об основах налоговой системы в Российской Федерации", а также о признании утратившими силу отдельных законодательных актов Российской Федерации о налогах и сборах" (гл.33 "Налог на наследование или дарение"), который предусматривает исключение из объекта налогообложения денежных средств, находящихся во вкладах в банках и иных кредитных учреждениях.
    
    

Заместитель Министра финансов
Российской Федерации
М.А.Моторин

Текст документа сверен по:
"Бухгалтерский учет в бюджетных
и некоммерческих организациях",
N 12(84), 2003 год