Вопрос:

    
    В целях правильного применения налогового законодательства просим проконсультировать по следующему вопросу.
    
    В соответствии со ст.346.15 Налогового кодекса РФ (далее - НК РФ) организации при определении объекта налогообложения учитывают в том числе доходы от реализации товаров (работ, услуг), реализации имущества и имущественных прав.
    
    Согласно ст.346.17 НК РФ датой получения доходов при применении упрощенной системы налогообложения (далее - УСНО) признается день поступления средств на счета в банках и (или) в кассу, получения иного имущества (работ, услуг) и (или) имущественных прав (кассовый метод).
    
    Как следует из ст.39 НК РФ, реализацией товаров, работ или услуг признается соответственно передача на возмездной или безвозмездной основе права собственности на товары, результатов выполненных работ одним лицом для другого лица, возмездное оказание услуг одним лицом другому лицу.
    
    При этом согласно ст.346.25 НК РФ, устанавливающей особенности исчисления налоговой базы при переходе с общего режима налогообложения на УСНО, организации, ранее применявшие общий режим налогообложения с использованием метода начисления, при переходе на УСНО на дату такого перехода включают в налоговую базу суммы денежных средств, полученные в период применения общего режима налогообложения в оплату по договорам, исполнение которых налогоплательщик осуществляет после перехода на УСНО.
    
    Таким образом, если рассматривать нормы ст.346.15, 346.17, 346.25 НК РФ во взаимосвязи, можно говорить о том, что предварительная оплата товаров (работ, услуг) подлежит учету налогоплательщиками в составе доходов при определении налоговой базы по единому налогу при применении УСНО. Насколько верен подобный вывод?
    
    В случае если включение аванса в состав доходов в периоде их получения для целей обложения единым налогом следует признать правомерным, то в каком порядке для указанных целей будет учитываться аванс, возвращенный, например, в следующем отчетном периоде покупателю товаров (работ, услуг) в силу расторжения договора поставки либо по иным основаниям?
    
         

Министерство финансов Российской Федерации
ДЕПАРТАМЕНТ НАЛОГОВОЙ ПОЛИТИКИ

    
ПИСЬМО

    
от 28 апреля 2003 года N 04-02-05/3/39


[Учет при налогообложении сумм авансов и предоплат, полученных в счет отгрузки товаров (выполнения работ, оказания услуг), организациями, применяющими с 1 января 2003 года упрощенную систему налогообложения]

    
    
    Департамент налоговой политики рассмотрел письмо по вопросу учета при налогообложении сумм авансов и предоплат, полученных в счет отгрузки товаров (выполнения работ, оказания услуг), организациями, применяющими с 01.01.2003 УСНО, и сообщает следующее.
    
    В соответствии со ст.346.15 НК РФ доходы от реализации товаров (работ, услуг), реализации имущества, имущественных прав и внереализационные доходы, учитываемые при налогообложении, определяются в соответствии со ст.249 и 250 НК РФ (при определении объекта налогообложения организациями не учитываются доходы, предусмотренные ст.251 НК РФ).
    
    Следовательно, в тех случаях, когда в указанных статьях НК РФ есть ссылки на другие статьи гл.25 НК РФ, они должны применяться при условии, если не противоречат другим положениям гл.26.2 НК РФ. В частности, ссылка в п.2 ст.249 Кодекса, касающаяся метода признания в целях налогообложения поступлений, связанных с расчетами за реализованные товары (работы, услуги) или имущественные права налогоплательщиков, перешедших на УСНО, применяется только относительно ст.273 НК РФ.
    
    С учетом положений ст.273 НК РФ ст.346.17 НК РФ установлено, что датой получения доходов признается день поступления средств на счета в банках и (или ) в кассу, получения иного имущества (работ, услуг) и (или) имущественных прав.
    
    Кроме того, в соответствии с подп.1 п.1 ст.251 НК РФ при определении налоговой базы налогоплательщиками, определяющими доходы и расходы по кассовому методу, в доходах должны учитываться суммы авансов и предоплат, полученные в счет предстоящих поставок товаров (работ, услуг).
    
    Таким образом, полученная предварительная оплата (авансы) в счет отгрузки товаров (выполнения работ, оказания услуг) у организаций, применяющих УСНО, является объектом налогообложения в отчетном (налоговом) периоде ее получения.
    
    Одновременно сообщаем, что в случае возврата (в следующем отчетном (налоговом) периоде) покупателям авансов в связи с расторжением договора поставки доходы организации в целях налогообложения уменьшаются на сумму возвращенных покупателям авансов (на дату списания денежных средств с расчетного счета организации), что должно найти отражение в Книге учета доходов и расходов и Налоговой декларации за соответствующий отчетный (налоговый) период.
    
    

Руководитель Департамента
налоговой политики
А.И.Иванеев

Текст документа сверен по:
"Все для бухгалтера",
N 11(107), 2003 год