Индивидуальный предприниматель занимается оптовой и розничной торговлей
  

 Вопрос:                                                

    Индивидуальный предприниматель занимается оптовой и розничной торговлей, осуществляя продажу товаров по наличному и безналичному расчету. Каков порядок уплаты им налога на доходы физических лиц, если он уплачивает единый налог на вмененный доход? Существуют ли критерии, позволяющие отличить оптовую торговлю от розничной?     

 Ответ:     

    Государственным стандартом Российской Федерации Р51303-99 "Торговля. Термины и определения" установлено, что розничной торговлей являются торговля товарами и оказание услуг покупателям для личного, семейного, домашнего использования, не связанного с предпринимательской деятельностью. Оптовая торговля - это торговля товарами с последующей их перепродажей или профессиональным использованием. Следовательно, основным критерием, позволяющим отличить розничную торговлю от оптовой, являются цель приобретения товара и способ его дальнейшего использования покупателем. В связи с этим можно сделать вывод о том, что товары, приобретенные в розницу, используются покупателем для конечного (непосредственного) потребления, а товары, приобретенные оптом, - для промежуточного (т.е. в своей предпринимательской или профессиональной деятельности при производстве продукции, выполнении работ или оказании услуг).
    
    Следует иметь в виду, что ряд товаров, реализуемых через розничную торговую сеть, предназначается не только для личного потребления или домашнего использования населением, но и для хозяйственных нужд субъектов предпринимательской деятельности в целях обеспечения их функционирования в качестве организации или физического лица - предпринимателя (оргтехника, канцелярские товары, офисная мебель, транспортные средства, материалы для ремонтных работ и т.п.). Согласно п.5 постановления Пленума Высшего арбитражного суда Российской Федерации от 22.10.97 N 18, в том случае, если указанные товары приобретаются у продавца, осуществляющего предпринимательскую деятельность по продаже товаров в розницу, отношения сторон регулируются нормами о розничной купле-продаже (параграф 2 главы 30 ГК РФ). В иных случаях необходимо исходить из признаков договора поставки, установленных положениями ГК РФ.
    
    Оптовый оборот товаров, отношения между профессиональными продавцами и покупателями регулируются в ГК РФ как особый вид купли-продажи - поставка товаров, или оптовая торговля (ст.506-524).
    
    Оптовый оборот товаров между профессиональными продавцами и покупателями регулируется особым видом договора купли-продажи - поставки товаров.
    
    Отношения по договору поставки отличаются стабильностью и имеют долгосрочный характер. Согласно ст.506 ГК РФ по договору поставки поставщик - продавец, осуществляющий предпринимательскую деятельность, обязуется передать в обусловленный срок или сроки производимые или закупаемые им товары покупателю для использования в предпринимательской деятельности или в иных целях, не связанных с личным, семейным, домашним и иным подобным использованием. Кроме того, договору поставки присущи некоторые квалифицирующие признаки, позволяющие выделить его в отдельный вид договора купли-продажи.
    

    1. Передача товаров продавцом (поставщиком) покупателю должна осуществляться в обусловленный договором срок или сроки. Применительно к договору поставки срок (сроки) передачи товаров приобретает характер существенного условия договора.
    
    2. По договору поставки подлежат передаче не любые, а только производимые или закупаемые поставщиком товары. Таким образом, в качестве поставщика может выступать коммерческая организация, специализирующаяся на производстве соответствующих товаров либо профессионально занимающаяся их закупками.
   
     3. Важно, для какой цели покупателем приобретаются товары у поставщика, ибо договором поставки признается только такой, в силу которого покупателю передаются товары для их использования в предпринимательской деятельности или в иных целях, не связанных с личным, семейным, домашним и иным подобным использованием. Поэтому в правовом регулировании по договору поставки преобладающее значение имеют положения, характерные не для разовых сделок по продаже одной партии товара, а для долгосрочных договорных связей.
    
    Определить, к какому виду торговли относится закупка товара - к оптовой или розничной, можно только в том случае, если будут соблюдены все три перечисленных условия.
    
    Следовательно, основным признаком (критерием), позволяющим отличить договор розничной купли-продажи от договора поставки, является цель приобретения товара. Цель покупки может вытекать из характера товара, существа договора либо предусматриваться в самом договоре. При этом необходимо иметь в виду, что Федеральным законом от 24.07.2002 N 107-ФЗ "О внесении изменений и дополнений в часть вторую Налогового кодекса Российской Федерации и некоторые другие акты законодательства Российской Федерации, а также о признании утратившими силу отдельных актов законодательства Российской Федерации о налогах и сборах" с 1 января 2003 года введена в действие глава 26.3 "Система налогообложения в виде единого налога на вмененный доход для отдельных видов деятельности" НК РФ, в соответствии с которой определяется система налогообложения в виде единого налога на вмененный доход для отдельных видов деятельности.
    
    Согласно ст.346.27 НК РФ в целях обложения единым налогом на вмененный доход розничная торговля - это торговля товарами и оказание услуг покупателям за наличный расчет. Учитывая, что при определении порядка налогообложения приоритетными являются положения НК РФ, с 1 января 2003 года следует руководствоваться определением розничной торговли, установленным ст.346.27 НК РФ. Таким образом, налогообложение доходов и имущества физических лиц посредством уплаты единого налога на вмененный доход производится при продаже товаров конечному потребителю, осуществляемой, как правило, с применением контрольно-кассовых машин.
    

    Оптовый оборот товаров, производимый между профессиональными продавцами и покупателями, - это особый вид купли-продажи, т.е. поставка товаров (по договору поставки), при которой оформляются накладная и квитанция к приходному кассовому ордеру. В этом случае налогообложение доходов, получаемых индивидуальными предпринимателями, должно осуществляться в установленном порядке.

Н.Шорохова,
советник налоговой службы Российской Федерации III ранга
"Финансовая газета. Региональный выпуск",
N 20(445), май 2003 года

26 мая 2003 года N Э3224