Учет процентов по государственным ценным бумагам

 Вопрос:                                                    

    Как следует учитывать налог с доходов в виде процентов по государственным ценным бумагам при расчете суммы налога от налоговой базы переходного периода, подлежащей уплате в 2002-2004 годах?
    
    

 Ответ:     

    Согласно п.8 ст.10 Закона от 06.08.2001 N 110-ФЗ сумма налога, исчисленная в соответствии с положениями этой статьи, подлежит уплате в бюджет в следующем порядке:
    
    1) исчисленная сумма налога ежемесячно (ежеквартально) равными долями в течение 2002 года начиная со II квартала в сроки, установленные для уплаты налога по итогам соответствующего отчетного периода, - по сумме налога в пределах 10% суммы налога, исчисленной исходя из налоговой базы за 2001 год;
    
    2) часть исчисленной суммы налога в размере от 10 до 70% ежемесячно (ежеквартально) равными долями в течение 2003-2004 годах в сроки, установленные для уплаты налога по итогам соответствующего отчетного периода, - по сумме налога в пределах от 10 до 70% суммы налога, исчисленной исходя из налоговой базы за 2001 год;
    
    3) оставшаяся часть исчисленной суммы налога ежемесячно (ежеквартально) равными долями в течение 2005-2006 годов - по сумме налога свыше 70% суммы налога, исчисленной исходя из налоговой базы за 2001 год.
    
    Налог на прибыль в 2001 году подлежал исчислению в том числе и от доходов по государственным ценным бумагам (хотя и по ставке иной, чем общеустановленная). Поэтому при определении суммы налога на прибыль переходного периода, подлежащего уплате в конкретном отчетном периоде, учитывается как налог на прибыль за 2001 год, так и налог на доходы по государственным ценным бумагам за 2001 год.
    
    Пример. Предположим, что налог на прибыль за 2001 год, исчисленный по общеустановленной ставке, составил 200 руб.; налог на доходы по государственным ценным бумагам составил 100 руб. Итого налог на прибыль за 2001 год, исчисленный по Закону Российской Федерации от 27.12.91 N 2116-1 "О налоге на прибыль предприятий и организаций", составил 300 руб.
    
    В табл.1 представлены налоговая база и сумма налога переходного периода.
    

Таблица 1

    Расчет осуществляется последовательно.
    
    1. Определяется период, в течение которого сумма налога от базы переходного периода подлежит уплате в бюджет. Для этого вычисляется доля налога на прибыль переходного периода в сумме налога за 2001 год.
    
    Доля налога на прибыль переходного периода в сумме налога на прибыль за 2001 год - 50% (150 : 300).
    
    Доля составляет менее 70%, следовательно, сумма налога от базы переходного периода подлежит перечислению в бюджет в течение 2002-2004 годов (сумма налога до 10% - в 2002 году, сумма налога в пределах 60% - в 2003-2004 годах).
    
    2. Определяется сумма налога от базы переходного периода, подлежащая в разбивке по годам: сумма налога, подлежащая уплате в 2002 году, составила 30 руб. (300 руб. х 10%); сумма налога, подлежащая уплате в 2003-2004 годах, составила 120 руб. (150 руб. - 30 руб.).
    
    3. Определяется доля налога на доходы по государственным ценным бумагам, облагаемым по ставке 15%, в общей сумме налога от базы переходного периода - 33% (50 : 150).
    
    4. В табл.2 представлена сумма налога, подлежащая зачислению в бюджеты соответствующих лет.
    

Таблица 2

Г.Писцов,
МНС России
"Финансовая газета",
N 22(598), май 2003 года

26 мая 2003 года N Э3239