Вопрос:
    

АССОЦИАЦИЯ РОССИЙСКИХ БАНКОВ

ПИСЬМО

от 28 апреля 1999 года N А-01/5-260

    В связи с вступлением в силу Федерального закона от 31.03.99 N 62-ФЗ "О внесении изменений и дополнений в Закон Российской Федерации "О налоге на прибыль предприятий и организаций" (далее - Закон) в Ассоциацию российских банков поступают обращения кредитных организаций с вопросами, на которые в действующей Инструкции Госналогслужбы РФ от 10.08.95 N 37 "О порядке исчисления и уплаты в бюджет налога на прибыль предприятий и организаций" ответов не содержится. В частности, им не совсем понятна норма пп.2 п.3 ст.1 Закона, вносящая изменения и дополнения в п.5 ст.6 Федерального закона "О налоге на прибыль предприятий и организаций".
    
    Принимая во внимание необходимость единообразного применения законодательства, регулирующего налогообложение прибыли кредитных организаций, просим с использованием в качестве примера нижеприведенной условной ситуации внести ясность в изложенные ниже вопросы.
    
    Условная ситуация:
    
    По состоянию на 17.08.98 кредитная организация - инвестор на рынке ГКО имела отраженный в балансе отрицательный результат переоценки ГКО в размере 1,5 млн.руб., образовавшийся в период с 01.08.98 по 14.08.98 (при этом все выпуски ГКО в портфеле банка были со сроком погашения до 01.01.99). С октября 1998 года по февраль 1999 года та же кредитная организация проводила операции с облигациями Банка России, по которым был получен доход: в 1998 году - 3,0 руб. и в 1999 году - 2,0 руб. В апреле 1999 года кредитная организация осуществила новацию по ГКО.
    
    Вопросы:
    
    1. Каким образом отрицательный результат в размере 1,5 млн.руб. от переоценки ГКО должен учитываться при проведении итогов за 1998 год: уменьшает ли он налогооблагаемую базу?
    
    2. Что понимается под "убытками" при реструктуризации (новации) ГКО и ОФЗ? Подпадает ли под это понятие сумма 1,5 млн.руб.?
    
    3. Допустимо ли учитывать сумму 1,5 млн.руб. при пересчете результатов операций с облигациями Банка России, итоги которых были учтены в целях налогообложения в полном объеме? Если допустимо, то доходы какого времени (1998 или 1999 года) могут использоваться в данном случае? Распространяются ли положения Закона на отношения, возникшие до 01.04.99 (дата вступления Закона в действие)?
    
    4. Доходы от какой категории ценных бумаг (только государственных или любых; выраженных в рублях или в иностранной валюте тоже) могут использоваться для погашения убытков, образовавшихся вследствие реструктуризации ГКО (ОФЗ) и реализации с отрицательным результатом ценных бумаг, полученных по итогам новации?
    

Президент АРБ
С.Е.Егоров

МИНИСТЕРСТВО РОССИЙСКОЙ ФЕДЕРАЦИИ
ПО НАЛОГАМ И СБОРАМ

ПИСЬМО

от 31 мая 1999 года N ВГ-8-02/433


[О разъяснении положений Федерального закона от 31.03.99 N 62-ФЗ]

    Министерство Российской Федерации по налогам и сборам рассмотрело письмо Ассоциации российских банков от 28.04.99 N А-01/5-260 и сообщает следующее.
    
    1. При рассмотрении вопроса о корректировке налогооблагаемой базы по налогу на прибыль на отрицательный результат от переоценки ГКО следует руководствоваться письмом Министерства Российской Федерации по налогам и сборам от 18.12.98 N ВНК-6-05/890@ "О налогообложении операций с государственными облигациями Российской Федерации и субъектов Российской Федерации и облигациями органов местного самоуправления".
    
    Согласно данному письму сумма отрицательных разниц от переоценки беспроцентных облигаций, находящихся на балансе с даты вступления в силу Федерального закона от 31.07.98 N 141-ФЗ, не перекрытая суммой положительных разниц от переоценки, не уменьшает валовую прибыль и налогооблагаемую базу по налогу на доход.
    
    2. Убытками при реструктуризации (новации) ГКО и ОФЗ признается отрицательная разница между суммой новых обязательств, определяемых согласно п.1 распоряжения Правительства Российской Федерации от 12.12.98 N 1787-р "О новации по государственным ценным бумагам", и ценой приобретения этих ценных бумаг.
   
    Сумма отрицательных разниц от переоценки беспроцентных облигаций не относится к убыткам при реструктуризации (новации) ГКО и ОФЗ.
    
    3. Согласно п.2.4 Инструкции Госналогслужбы России от 10.08.95 N 37 "О порядке исчисления и уплаты в бюджет налога на прибыль предприятий и организаций" (с изменениями и дополнениями) по акциям и облигациям, обращающимся на организованном рынке ценных бумаг, убытки от их реализации (выбытия) по цене не ниже установленной предельной границы колебаний рыночной цены могут быть отнесены на уменьшение доходов от реализации (выбытия) данной категории ценных бумаг, которые в целях налогообложения могут подразделяться на:
    
    - акции акционерных обществ;
    
    - облигации предприятий и организаций;
    
    - процентные государственные облигации Российской Федерации и субъектов Российской Федерации и облигации органов местного самоуправления;
    
    - беспроцентные государственные облигации Российской Федерации и субъектов Российской Федерации и облигации органов местного самоуправления.
    
    Учитывая, что облигации Банка России не являются государственными ценными бумагами и относятся к другой категории, то убытки от реализации государственных ценных бумаг, относящихся к отдельной категории ценных бумаг, не перекрываются доходами от операций с ценными бумагами другой категории.
    
    Отрицательная переоценка по переоцениваемым государственным ценным бумагам уменьшит налогооблагаемую прибыль в пределах положительной переоценки в момент реализации государственных ценных бумаг.
    
    Одновременно сообщаем, что Федеральный закон от 31.03.99 N 62-ФЗ "О внесении изменений и дополнений в Закон Российской Федерации "О налоге на прибыль предприятий и организаций" вступил в силу с 01.04.99 и его действие не распространяется на правоотношения, возникшие до момента вступления его в силу.
    
    4. Согласно п.3 ст.1 Федерального закона от 31.03.99 N 62-ФЗ "О внесении изменений и дополнений в Закон Российской Федерации "О налоге на прибыль предприятий и организаций" первичные участники рынка ценных бумаг, получившие убыток при реструктуризации (новации) ГКО и ОФЗ, а также при реализации государственных ценных бумаг, полученных в результате реструктуризации (новации), вправе направлять на погашение этого убытка доходы от реализации ценных бумаг, как обращающихся, так не обращающихся на организованном рынке ценных бумаг.
    
    Учитывая изложенное, доходы от реализации ценных бумаг, относящихся к любой категории ценных бумаг, могут направляться на погашение убытков, полученных как при реструктуризации (новации) ГКО и ОФЗ, так и при реализации новых государственных ценных бумаг.
    
    

Первый заместитель министра,
Главный государственный
советник налоговой службы
В.В.Гусев

Текст документа сверен по:
"Налогообложение, учет и отчетность
в коммерческом банке",
N 4 (8), 1999 год