МИНИСТЕРСТВО РОССИЙСКОЙ ФЕДЕРАЦИИ ПО НАЛОГАМ И СБОРАМ

ПИСЬМО

от 26 мая 2003 года N 04-2-07/150-У206


Об уплате налога на доходы физических лиц

    
    
    Министерство Российской Федерации по налогам и сборам рассмотрело Ваше письмо о порядке обложения налогом на доходы физических лиц компенсации за использование личного автотранспорта в производственных целях и сообщает следующее.
    
    Статьей 188 Трудового кодекса Российской Федерации (далее - Трудовой кодекс) установлено, что при использовании работником с согласия или ведома работодателя и в его интересах личного имущества работнику выплачивается компенсация за использование, износ (амортизацию) инструмента, личного транспорта, оборудования и других технических средств и материалов, принадлежащих работнику, а также возмещаются расходы, связанные с их использованием. Размер возмещения расходов определяется соглашением сторон трудового договора, выраженным в письменной форме.
    
    Учитывая изложенное, компенсационные выплаты, предусмотренные коллективными договорами, соглашениями, локальными нормативными актами, содержащими нормы трудового права, в которых определены категории лиц и нормы компенсационных выплат, подпадают под действие пункта 3* статьи 217 Налогового кодекса Российской Федерации (далее - Кодекс) и налогообложению не подлежат, в том числе компенсации за использование личного имущества, на которые не утверждены законодательством нормы, выплачиваемые работодателем в соответствии со статьей 188 Трудового кодекса в размере, определенном соглашением сторон трудового договора.
________________
    * Не облагаются НДФЛ все виды установленных действующим законодательством РФ компенсационных выплат (в пределах норм, установленных в соответствии с законодательством РФ), связанных с исполнением налогоплательщиком трудовых обязанностей - см. "Налоги и платежи", 2001, N 3, стр. 57 (прим. ред.).
    
    
    Постановлением Правительства Российской Федерации от 20.06.92 N 414 установлены предельные нормы для предприятий и организаций по включению в себестоимость продукции (работ, услуг) затрат на компенсацию своим работникам за использование ими личных легковых автомобилей для служебных поездок.
    
    Постановление Правительства Российской Федерации от 20.06.92 N 414 было изменено постановлением Совета Министров - Правительства Российской Федерации от 24.05.93 N 487 в связи с изменением цен.
    
    В соответствии с пунктом 3 постановления Совета Министров - Правительства Российской Федерации от 24 мая 1993 года N 487 "О предельных нормах компенсации за использование личных легковых автомобилей и мотоциклов для служебных поездок" в связи с изменением индекса цен был издан приказ Минфина России от 04.02.2000 N 16н.
    
    Постановлением Правительства Российской Федерации от 08.02.2002 N 92* установлены нормы расходов организаций на выплату компенсации за использование для служебных поездок личных легковых автомобилей и мотоциклов, в пределах которых при определении налоговой базы по налогу на прибыль организаций такие расходы относятся к прочим расходам, связанным с производством и реализацией.
________________
    * См. "Налоги и платежи", 2003, N 1, стр. 80 (прим. ред.).
    
    
    В связи с тем, что постановление Правительства Российской Федерации от 20.06.92 N 414, постановление Совета Министров - Правительства Российской Федерации от 24.05.93 N 487 и приказ Минфина России от 04.02.2000 N 16н устанавливают нормы затрат по включению в себестоимость продукции, а постановление Правительства Российской Федерации от 08.02.2002 N 92 принято в соответствии с подпунктом 11 пункта 1 статьи 264 Налогового кодекса, поэтому в целях определения налоговой базы по налогу на доходы физических лиц в отношении физических лиц, не являющихся предпринимателями, применению указанные нормативные акты не подлежат.
    
    Следовательно, с 01.02.2002 выплаты, произведенные работникам организацией в возмещение расходов за использование для служебных поездок личного автомобиля, подпадают под действие пункта 3* статьи 217 Кодекса и налогообложению не подлежат в размерах, определенных коллективным договором или локальным нормативным актом.
________________
    * См. "Налоги и платежи", 2001, N 3, стр. 57 (прим. ред.).
    
    

Заместитель Министра Российской
Федерации по налогам и сборам -
действительный государственный
советник налоговой службы
Российской Федерации II ранга
С.Х.Аминев

    
Текст документа сверен по:
"Налоги и платежи",
N 7, 2003 год