Вопрос:

    
    В целях правильного применения налогового законодательства просим проконсультировать по следующему вопросу.
    
    В 2001 году организацией получены авансы под предстоящее оказание услуг. Для целей налогообложения прибыли была установлена учетная политика "по оплате".
    
    В связи с исполнением условий заключенного договора, по которому были получены авансы, организация в 2001 году понесла определенные расходы, полностью оплатила их, однако согласно действовавшему в тот момент законодательству о налогообложении прибыли в себестоимость, учитывающуюся при расчете налоговой базы по налогу на прибыль предприятий, данные расходы включены не были.
    
    С 01.01.2002 организация перешла на кассовый метод определения доходов и расходов. В соответствии с п.9 ст.10 Федерального закона от 06.08.2001 N 110-ФЗ "О внесении изменений и дополнений в часть вторую Налогового кодекса Российской Федерации и некоторые другие акты законодательства Российской Федерации о налогах и сборах, а также о признании утратившими силу отдельных актов (положений актов) законодательства Российской Федерации о налогах и сборах" (ред. от 31.12.2002) по состоянию на указанную дату в состав доходов, учитывающихся при формировании налоговой базы по налогу на прибыль переходного периода, включена сумма авансов, полученных организацией в 2001 году.
    
    В то же время отнесение в состав расходов, уменьшающих доходы переходного периода, себестоимости услуг, не учтенной ранее для целей налогообложения прибыли, п.9 ст.10 Федерального закона от 06.08.2001 N 110-ФЗ для организаций, переходящих на кассовый метод определения доходов и расходов, не предусмотрено.
    
    С учетом вышеизложенного вправе ли организация учесть упомянутую себестоимость в составе расходов при расчете налоговой базы по налогу на прибыль I квартала 2002 года при условии, что акт об оказании услуг подписан заказчиком в январе 2002 года?

Министерство финансов Российской Федерации
ДЕПАРТАМЕНТ НАЛОГОВОЙ ПОЛИТИКИ

ПИСЬМО

от 25 марта 2003 года N 04-02-05/3/13


[В случае если организация, переходящая на кассовый метод, до 2002 года признавала выручку "по оплате" и на 31.12.2001 не учла для целей налогообложения оплаченные расходы, включенные в себестоимость продукции (работ, услуг), относящуюся к неполученной на указанную дату выручке, то они могут быть учтены в составе расходов при формировании налоговой базы переходного периода]

    Департамент налоговой политики рассмотрел письмо и сообщает следующее.
    
    В соответствии с п.11 ст.10 Федерального закона от 06.08.2001 N 110-ФЗ налогоплательщики, переходящие с 01.01.2002 на определение доходов и расходов по кассовому методу, при формировании налоговой базы в отчетном (налоговом) периоде в соответствии с порядком, установленным гл.25 Налогового кодекса Российской Федерации (далее - Кодекс), не включают в состав доходов и расходов полученные (переданные) средства или иное имущество в оплату товаров (работ, услуг) либо в погашение требований или обязательств, если в соответствии с законодательством, действовавшим до вступления в силу гл.25 Кодекса, такие расходы (доходы) уже учитывались при формировании налоговой базы по налогу на прибыль.
    
    По аналогии с таким подходом, по нашему мнению, переданные средства или иное имущество в оплату товаров (работ, услуг) либо в погашение обязательств подлежат учету в составе расходов базы переходного периода, если в соответствии с законодательством, действовавшим до вступления в силу гл.25 Кодекса, такие расходы подлежали учету в себестоимости продукции (работ, услуг), но еще не учитывались при формировании налоговой базы по налогу на прибыль.
    
    Таким образом, если организация, переходящая на кассовый метод, до 2002 года признавала выручку "по оплате" и на 31.12.2001 не учла для целей налогообложения оплаченные расходы, включенные в себестоимость продукции (работ, услуг), относящуюся к неполученной на указанную дату выручке, то они могут быть учтены в составе расходов при формировании налоговой базы переходного периода.
   
    

Руководитель Департамента
налоговой политики
А.И.Иванеев

Текст документа сверен по:
"Бухучет в здравоохранении",
N 7, 2003 год