Вопрос:

    
    Подлежат ли обложению ЕСН следующие выплаты, осуществляемые организацией (ООО):
    
    материальная помощь сотрудникам по всем основаниям (предусмотренная и не предусмотренная трудовым или коллективным договором);
    
    стоимость путевок, оплаченная работодателем за работников и членов их семей;
    
    стоимость обучения работников и членов их семей для получения ими впервые высшего и среднего образования;
    
    оплата суточных сверх норм и оплата по найму жилья без оправдательных документов;
    
    оплата месячных проездных билетов работников;
    
    оплата дополнительных отпусков, предоставляемых по коллективному договору (сверх предусмотренных законодательством)?

Министерство финансов Российской Федерации
ДЕПАРТАМЕНТ НАЛОГОВОЙ ПОЛИТИКИ

ПИСЬМО

от 14 марта 2003 года N 04-04-04/24


[По вопросу применения главы 24 "Единый социальный налог"
части второй Налогового кодекса Российской Федерации]

    Департамент налоговой политики рассмотрел письмо по вопросу применения гл.24 "Единый социальный налог" части второй Налогового кодекса Российской Федерации (далее - Кодекс) и сообщает следующее.
    
    Пунктом 1 ст.236 указанной главы Кодекса установлено, что объектом налогообложения для налогоплательщиков-организаций признаются выплаты и иные вознаграждения, начисляемые в пользу физических лиц по трудовым и гражданско-правовым договорам, предметом которых является выполнение работ, оказание услуг (за исключением вознаграждений, выплачиваемых индивидуальным предпринимателям), а также по авторским договорам.
    
    В соответствии с п.1 ст.237 Кодекса при определении налоговой базы учитываются любые выплаты и вознаграждения (за исключением сумм, указанных в ст.238 Кодекса), вне зависимости от формы, в которой осуществляются данные выплаты, в частности полная или частичная оплата товаров (работ, услуг, имущественных или иных прав), предназначенных для физического лица - работника или членов его семьи, в том числе коммунальных услуг, питания, отдыха, обучения в их интересах, оплата страховых взносов по договорам добровольного страхования (за исключением сумм страховых взносов, указанных в пп.7 п.1 ст.238 Кодекса).
    
    Согласно п.3 ст.236 Кодекса указанные в п.1 этой статьи выплаты и вознаграждения (вне зависимости от формы, в которой они производятся) не признаются объектом налогообложения, если у налогоплательщиков-организаций такие выплаты не отнесены к расходам, уменьшающим налоговую базу по налогу на прибыль организации в текущем отчетном (налоговом) периоде.
    
    Обращаем внимание на то, что при отнесении выплат и вознаграждений к расходам, уменьшающим или не уменьшающим налоговую базу по прибыли, следует руководствоваться положениями гл.25 Кодекса.
    
    Учитывая нормы ст.ст.264 и 270 гл.25 Кодекса, выплаты и вознаграждения, поименованные в п.1 ст.237 Кодекса, вне зависимости от формы, в виде, например:
    
    материальной помощи сотрудникам по всем основаниям;
    
    стоимости путевок, оплаченной работодателем за работников и членов их семей;
    
    стоимости обучения работников и членов их семей для получения ими впервые высшего и среднего образования;
    
    оплаты суточных сверх норм и оплаты по найму жилья без оправдательных документов;
    
    оплаты месячных проездных билетов работников;
    
    оплаты дополнительных отпусков, предоставляемых по коллективному договору (сверх предусмотренных законодательством), как не уменьшающие налоговую базу по налогу на прибыль организаций в текущем отчетном (налоговом) периоде, не подлежат включению в налоговую базу при исчислении единого социального налога.
    
    

Руководитель Департамента
налоговой политики
А.И.Иванеев

  
Текст документа сверен по:
"Бухучет в здравоохранении",
N 7, 2003 год