ЕСН: организацией заключен гражданско-правовой
договор с физическим лицом на выполнение
определенных услуг

 Вопрос:                                           

    Организация заключает договоры гражданско-правового характера с лицами на выполнение услуг (чтение лекций, проведение семинаров и т.д.). В договоре указано, что организация помимо вознаграждения за работу (услугу) оплачивает расходы, связанные с проездом к месту выполнения услуг, а также с проживанием исполнителей указанных работ по данным договорам. Включаются ли в налоговую базу для исчисления ЕСН документально подтвержденные расходы организации на проезд и проживание исполнителей услуг по указанным договорам гражданско-правового характера?   

         

 Ответ:    

  
    В соответствии с пунктом 1 статьи 236 Налогового кодекса объектом налогообложения ЕСН для налогоплательщиков-организаций признаются выплаты и иные вознаграждения, начисляемые в пользу физических лиц не только по трудовым договорам, но и по гражданско-правовым договорам, предметом которых является выполнение работ, оказание услуг (за исключением вознаграждений, выплачиваемых индивидуальным предпринимателям). При этом надо понимать, что речь в данном случае идет о выплатах непосредственно за выполнение работ и оказание услуг, к которым не относятся разного рода суммы, носящие характер, аналогичный отдельным видам компенсационных выплат, в частности оплата проезда и проживания в другом городе исполнителя работ или услуг по договору подряда.
    
    В описанной ситуации организацией заключен гражданско-правовой договор с физическим лицом на выполнение определенных услуг, поэтому в данном случае объектом налогообложения ЕСН должны быть только суммы оплаты услуги по указанному договору.
    
    Для этого из общей суммы вознаграждения по договору подряда необходимо исключить фактически произведенные расходы (подтвержденные оправдательными документами - гостиничные счета, копии ж/д или авиабилетов) на переезд и проживание по месту осуществления услуг по данному договору, если этим договором предусмотрена оплата упомянутых расходов.      

Л.А.Котова,
заместитель начальника отдела
Департамента налоговой политики
Минфина России

12 сентября 2003 года N МВ861