Погашенная дебиторская задолженность и исчисление налога на прибыль

 Вопрос:                        
                           

    Организация, занимающаяся производством и оптовой реализацией журнала, в 2002 году перешла на метод начисления (налоговый учет). При расчете базы переходного периода учтена неоплаченная дебиторская задолженность, исчислен налог на прибыль переходного периода по ставке 24%. В 2002 году дебиторская задолженность была частично погашена. Увеличивается ли налоговая база по налогу на прибыль на сумму погашенной дебиторской задолженности?
    
    

 Ответ:                     

    
    В соответствии с пп.1 п.1 ст.10 Закона N 110-ФЗ  по состоянию на 1 января 2002 года налогоплательщик, переходивший на определение доходов и расходов по методу начисления, обязан был провести инвентаризацию дебиторской задолженности по состоянию на 31 декабря 2001 года включительно, в процессе инвентаризации выделить дебиторскую задолженность за реализованные, но неоплаченные товары (работы, услуги), имущественные права, а также отразить в составе доходов от реализации выручку от реализации, определенную в соответствии со ст.249 НК РФ, которая ранее не учитывалась при формировании налоговой базы по налогу на прибыль.
    
    Согласно Методическим рекомендациям по расчету налоговой базы в соответствии со ст.10 Закона N 110-ФЗ, утвержденным приказом МНС России от 21.08.2002 N БГ-3-02/458, при определении суммы, не признанной ранее для целей налогообложения выручки, следует обратить внимание на следующее.
    
    При проведении инвентаризации дебиторской задолженности по состоянию на 31 декабря 2001 года налогоплательщикам следует выделить из состава дебиторской задолженности и учесть в составе доходов переходного периода суммы выручки за реализованные, но неоплаченные товары (работы, услуги), имущество, имущественные права, которые ранее не учитывались при формировании налоговой базы по налогу на прибыль.
    
    В соответствии с п.1 ст.272 НК РФ расходы, принимаемые для целей налогообложения с учетом положений настоящей главы, признаются таковыми в том отчетном (налоговом) периоде, к которому они относятся, независимо от времени фактической выплаты денежных средств и (или) иной формы их оплаты и определяются с учетом положений ст.ст.318 - 320 НК РФ.
    
    Таким образом, суммы, поступившие в частичную оплату дебиторской задолженности в 2002 году, в том случае, если выручка от реализации была включена в базу переходного периода, не включаются в состав доходов в целях исчисления налога на прибыль в 2002 году.
  

Ю.Кольцов,
ООО "ЮВК Аудит"
"Финансовая газета. Региональный выпуск",
N 23(448), май 2003 года

26 мая 2003 года N Э3293