Индивидуальный предприниматель приобрел в рассрочку трактор

 Вопрос:                                                    

    В октябре 2002 года индивидуальный предприниматель приобрел в рассрочку трактор стоимостью 200000 руб. и в этом же месяце ввел его в эксплуатацию. Оплата трактора произведена частями: в октябре 2002 года - 100000 руб., в январе 2003 года - 100000 руб. Данный порядок оплаты основного средства предусмотрен договором купли-продажи. С какого месяца и как индивидуальный предприниматель должен начислять амортизацию по этому объекту?
    
    

 Ответ:                     

   
    Согласно ст.221 НК РФ профессиональные налоговые вычеты индивидуального предпринимателя принимаются к вычету в составе затрат, принимаемых к вычету при исчислении налога на доходы организаций. Учет доходов и расходов и хозяйственных операций индивидуальными предпринимателями осуществляется в соответствии с Порядком учета.
    
    В соответствии со ст.273 НК РФ расходами налогоплательщиков при кассовом методе определения доходов и расходов признаются затраты после их фактической оплаты. При этом оплатой товара признается прекращение встречного обязательства налогоплательщиком - приобретателем товара перед продавцом, которое непосредственно связано с поставкой этого товара.
    
    Согласно п.13 Порядка учета доходы и расходы отражаются в Книге учета кассовым методом, т.е. после фактического получения дохода и совершения расходов, за исключением отдельных случаев, предусмотренных данным Порядком. В соответствии с п.30 раздела VIII Порядка учета к амортизируемому имуществу относится, в частности, принадлежащее индивидуальному предпринимателю на праве собственности имущество. Для организаций, применяющих порядок определения доходов и расходов при кассовом методе, амортизация учитывается в составе расходов в суммах, начисленных за отчетный (налоговый) период (п.3 ст.273 НК РФ). При этом допускается амортизация только оплаченного налогоплательщиком амортизируемого имущества, используемого в производстве. Таким образом, индивидуальный предприниматель, применяющий кассовый метод, может амортизировать только полностью оплаченное имущество, используемое для целей осуществления предпринимательской деятельности.
    
    В соответствии с разделом Х Порядка учета начисление амортизации индивидуальными предпринимателями производится линейным методом, причем только исходя из первоначальной стоимости амортизируемого имущества, за исключением сумм налогов, подлежащих вычету или учитываемых в составе расходов согласно НК РФ. Следовательно, если основное средство приобретено по договору с рассрочкой оплаты, то при первой оплате первоначальная стоимость основного средства не будет полностью сформирована, а при последующих оплатах изменить первоначальную стоимость в сторону увеличения по данному основанию невозможно, так как НК РФ предусмотрено изменение первоначальной стоимости основного средства только в случаях достройки, дооборудования, реконструкции, модернизации, технического перевооружения, частичной ликвидации соответствующих объектов и по иным аналогичным основаниям.
    
    Если последний платеж за трактор индивидуальным предпринимателем произведен в январе 2003 года, то и первоначальная стоимость основного средства полностью сформировалась только в январе 2003 года. Таким образом, в сложившейся ситуации основное средство (трактор) будет признаваться амортизируемым имуществом только с января 2003 года и соответственно амортизацию по нему следует исчислять только с февраля этого года.
    
    

Е.Глазунова,
советник налоговой службы
Российской Федерации III ранга
"Финансовая газета",
N 24(600), июнь 2003 года

25 июня 2003 года N Э3303