Налог на прибыль: порядок учета расходов участником товарищества

 Вопрос:                                                          

    
   В главе 25 Налогового кодекса Российской Федерации используются два различных термина - доход и прибыль (разница между доходами и расходами). Учитывая редакцию статьи 278 Налогового кодекса, можно сделать вывод, что участник, ведущий общие дела простого товарищества, распределяет доходы (а не прибыль), что приводит к увеличению налоговой базы участника простого товарищества. Распределение не осуществляется только в случае получения простым товариществом убытка. Как правильно поступать при применении указанной статьи Кодекса?
           
                      

 Ответ:                                            

    Гражданский кодекс Российской Федерации (глава 55) содержит нормы о договоре простого товарищества.
    
    В частности, установлено, что по договору простого товарищества (договору о совместной деятельности) двое или несколько лиц (товарищей) обязуются соединить свои вклады и совместно действовать без образования юридического лица для извлечения прибыли или достижения иной не противоречащей закону цели.
    
    Ведение бухгалтерского учета общего имущества товарищей может быть поручено ими одному из участвующих в договоре простого товарищества юридических лиц.
    
    Прибыль, полученная товарищами в результате их совместной деятельности, распределяется пропорционально вкладам товарищей в общее дело, если иное не предусмотрено договором простого товарищества или иным соглашением товарищей.
    
    Статья 278 главы 25 "Налог на прибыль организаций" Налогового кодекса Российской Федерации устанавливает особенности определения налоговой базы по доходам, полученным участниками договора простого товарищества.
    
    Определено, что участник товарищества, осуществляющий учет доходов и расходов этого товарищества для целей налогообложения, обязан определять нарастающим итогом по результатам каждого отчетного (налогового) периода доход каждого участника товарищества пропорционально доле соответствующего участника товарищества, установленной соглашениями, в доходе товарищества, полученном за отчетный (налоговый) период от деятельности всех участников в рамках товарищества. О суммах причитающихся (распределяемых) доходов каждому участнику товарищества участник товарищества, осуществляющий учет доходов и расходов, обязан ежеквартально в срок до 15-го числа месяца, следующего за отчетным (налоговым) периодом, сообщать каждому участнику этого товарищества.
    
    Доходы, полученные от участия в товариществе, включаются в состав внереализационных доходов налогоплательщиков - участников товарищества и подлежат налогообложению в порядке, установленном указанной главой. Убытки товарищества не распределяются между его участниками и при налогообложении ими не учитываются.
    
    Поскольку глава 25 Налогового кодекса не содержит специальной статьи, определяющей порядок учета расходов участником товарищества, осуществляющим учет доходов и расходов этого товарищества для целей налогообложения, то расходы товарищества должны учитываться применительно к порядку, установленному для организаций, являющихся плательщиками налога на прибыль.
    

    Участник товарищества, осуществляющий учет доходов и расходов этого товарищества для целей налогообложения, сообщает каждому участнику товарищества о суммах причитающихся (распределяемых) доходов, которые определяются в вышеназванном порядке от прибыли, полученной товариществом за соответствующий отчетный (налоговый) период. При этом прибылью признаются полученные доходы, уменьшенные на величину произведенных расходов, которые определяются в соответствии с главой 25 Налогового кодекса.

С.Г.Сергеенко,
заместитель начальника отдела
налогообложения прибыли (дохода) организаций
    Департамента налоговой политики
Минфина России

1 октября 2003 года N МВ939