Исчисление для целей налогообложения материальной выгоды по договорам
купли-продажи, в которых предполагается предоставление кредита

 Вопрос:                                                    

    Физическое лицо приобретает ценные бумаги (векселя или акции юридических лиц) на вторичном рынке. В соответствии с договором купли-продажи предусматривается оплата ценных бумаг физическим лицом через несколько месяцев после их получения от продавца по акту приемки-передачи (но не позднее окончания календарного года, в котором совершена сделка). Возникает ли у физического лица - покупателя доход в виде материальной выгоды от данной сделки, если до срока оплаты физическое лицо - покупатель продает эти ценные бумаги третьему лицу по цене их приобретения?
    
    

 Ответ:                                 

    Согласно ст.823 ГК РФ договорами, исполнение которых связано с передачей в собственность другой стороне денежных сумм или других вещей, определяемых родовыми признаками, может предусматриваться предоставление кредита, в том числе в виде аванса, предварительной оплаты, отсрочки и рассрочки оплаты товаров, работ и услуг (коммерческий кредит), если иное не установлено законом.
    
    В соответствии с п.п.1,2 ст.212 НК РФ материальная выгода, полученная от экономии на процентах за пользование налогоплательщиком заемными (кредитными) средствами, полученными от организаций или индивидуальных предпринимателей, является доходом налогоплательщика. При получении налогоплательщиком дохода в виде  материальной выгоды налоговая база определяется как превышение суммы процентов за пользование заемными средствами, выраженными в рублях, исчисленной исходя из 3/4 действующей ставки рефинансирования, установленной Банком России на дату получения таких средств, над суммой процентов, исчисленной исходя из условий договора. При этом заемные и кредитные средства могут быть получены физическими лицами только в рамках отношений, регулируемых главой 42 "Заем и кредит" ГК РФ. В частности, в ст.807 и 819 ГК РФ определен порядок получения средств по договору займа или кредитному договору.
    
    Согласно ст.454 ГК РФ по договору купли-продажи одна сторона (продавец) обязуется передать вещь (товар) в собственность другой стороне (покупателю), а покупатель обязуется принять этот товар и уплатить за него определенную денежную сумму (цену). Указанное положение применяется и к купле-продаже ценных бумаг, если законом не установлены специальные правила их купли-продажи. В соответствии со ст.488 ГК РФ товар может быть оплачен через определенное время после его передачи покупателю (продажа товара в кредит). Договором о продаже товара в кредит может быть предусмотрена оплата товара в рассрочку (ст.489 ГК РФ).
    
    НК РФ не содержит нормы, предусматривающей исчисление для целей налогообложения материальной выгоды по договорам купли-продажи, в которых предполагается предоставление кредита, в частности в виде отсрочки и рассрочки оплаты товаров. Таким образом, в результате заключения договора купли-продажи ценных бумаг с условием рассрочки платежа объекта налогообложения в виде материальной выгоды не возникает независимо от дальнейших действий физического лица по распоряжению ценными бумагами.   
  

Е. Воронина,
советник налоговой службы Российской Федерации III ранга
"Финансовая газета. Региональный выпуск",
N 27 (452), июль, 2003 год

25 июля 2003 года N Э3342