Применение налогоплательщиком налоговых вычетов в соответствии со статьей 171 НК РФ

 Вопрос:

    В связи с вступлением в силу Федерального закона N 57-ФЗ просим указать, с какого момента наступает право применения налогоплательщиком налоговых вычетов в соответствии со статьей 171 НК РФ?
    
    

 Ответ:

    Сумма налога, подлежащая уплате в бюджет, исчисляется по итогам каждого налогового периода как уменьшенная на сумму налоговых вычетов, предусмотренных статьей 171 настоящего Кодекса (за исключением налоговых вычетов, предусмотренных пунктом 3 статьи 172 настоящего Кодекса), общая сумма налога, исчисляемая в соответствии со статьей 166 настоящего Кодекса.
    
    В соответствии с пунктом 2 статьи 171 Налогового кодекса РФ вычетам подлежат суммы налога, предъявленные налогоплательщику и уплаченные им при приобретении товаров (работ, услуг) на территории РФ либо уплаченные налогоплательщиком при ввозе товаров на таможенную территорию РФ в таможенных режимах выпуска для свободного обращения, временного ввоза и переработки вне таможенной территории в отношении:
    
    1) товаров (работ, услуг), приобретаемых для осуществления операций, признаваемых объектами налогообложения в соответствии с настоящей главой, за исключением товаров, предусмотренных пунктом 2 статьи 170 Налогового кодекса РФ;
    
    2) товаров (работ, услуг), приобретаемых для перепродажи.
    
    Вычеты, предусмотренные указанным пунктом, могут быть применены налогоплательщиком в том налоговом периоде, в котором была соответственно уплачена покупная цена приобретаемых товаров (работ, услуг) либо уплачен НДС при ввозе товаров на таможенную территорию РФ. В том случае если имеет место приобретение или ввоз на таможенную территорию основных средств или нематериальных активов, вычеты производятся в полном объеме после принятия на учет данных основных средств и (или) нематериальных активов.
    
    В соответствии с пунктом 3 статьи 171 Налогового кодекса РФ вычетам подлежат суммы налога, уплаченные в соответствии со статьей 173 Налогового кодекса РФ покупателями - налоговыми агентами. Налогоплательщик вправе применить данный налоговый вычет в том налоговом периоде, в котором им (как налоговым агентом) фактически был уплачен (перечислен) НДС в бюджет.
    
    В соответствии с пунктом 5 статьи 171 Налогового кодекса РФ вычетам подлежат суммы налога, предъявленные продавцом покупателю и уплаченные продавцом в бюджет при реализации товаров, в случае возврата этих товаров (в том числе в течение действия гарантийного срока) продавцу или отказа от них. Вычетам подлежат также суммы налога, уплаченные при выполнении работ (оказании услуг), в случае отказа от этих работ (услуг). Указанные вычеты производятся в полном объеме после отражения в учете соответствующих операций по корректировке в связи с возвратом товаров или отказом от товаров (работ, услуг), но не позднее одного года с момента возврата или отказа.
    
    В соответствии с пунктом 6 статьи 171 Налогового кодекса РФ вычетам подлежат суммы налога, предъявленные налогоплательщику подрядными организациями (заказчиками-застройщиками) при проведении ими капитального строительства, сборке (монтаже) основных средств, суммы налога, предъявленные налогоплательщику по товарам (работам, услугам), приобретенным им для выполнения строительно-монтажных работ, и суммы налога, предъявленные налогоплательщику при приобретении им объектов незавершенного капитального строительства. Указанный вычет сумм налога производится по мере постановки на учет соответствующих объектов завершенного капитального строительства (основных средств) или при реализации объекта незавершенного капитального строительства.
    

    В соответствии с пунктом 6 статьи 171 Налогового кодекса РФ вычетам подлежат суммы налога, исчисленные налогоплательщиками в соответствии с пунктом 1 статьи 166 Налогового кодекса РФ при выполнении строительно-монтажных работ для собственного потребления, стоимость которых включается в расходы, принимаемые к вычету (в том числе через амортизационные отчисления) при исчислении налога на прибыль организаций. Данный вычет производится по мере уплаты в бюджет налога, исчисленного налогоплательщиком при выполнении строительно-монтажных работ для собственного потребления
    
    В соответствии с пунктом 7 статьи 171 Налогового кодекса РФ вычетам подлежат суммы налога, уплаченные по расходам на командировки (расходам по проезду к месту служебной командировки и обратно, включая расходы на пользование в поездах постельными принадлежностями, а также расходам на наем жилого помещения) и представительским расходам, принимаемым к вычету при исчислении налога на прибыль организаций. Вычет, предусмотренный данным пунктом, может быть применен налогоплательщиком в том налоговом периоде, в котором суммы налога (НДС) были фактически уплачены по расходам на командировки и представительским расходам.
    
    В соответствии с пунктом 8 статьи 171 Налогового кодекса РФ вычетам подлежат суммы налога, исчисленные и уплаченные налогоплательщиком с сумм авансовых или иных платежей, полученных в счет предстоящих поставок товаров (работ, услуг). Указанный вычет производится налогоплательщиком в том налоговом периоде, к которому относится реализация товаров (работ, услуг), в счет которых были получены суммы аванса. В случае если договор, по которому предполагалась реализация товаров (работ, услуг), был расторгнут до даты фактической реализации товаров (работ, услуг), вычет производится в том налоговом периоде, в котором имело место расторжение договора и возврат аванса покупателю.
    

Смирнов А. Е.,
главный специалист
ЗАО "Юридический центр
"Северо-Западный регион"
тел. 324-66-75, тел./факс 176-78-64

21 октября 2003 года N Ю4287