Момент осуществления расходов на ремонт основных средств по налогу на прибыль
для организаций, применяющих метод начисления

 Вопрос:

    Каким образом подлежит определению момент осуществления расходов на ремонт основных средств по налогу на прибыль для организаций, применяющих метод начисления?
    
      

 Ответ:

    В соответствии с подпунктом 2 пункта 1 статьи 253 Налогового кодекса РФ для целей налогообложения прибыли расходы на содержание и эксплуатацию, ремонт и техническое обслуживание основных средств и иного имущества, а также на поддержание их в исправном (актуальном) состоянии, относятся в числе прочих к расходам, связанным с производством и реализацией, и уменьшают полученные доходы.
    
    В силу статьи 260 Налогового кодекса РФ расходы на ремонт основных средств, произведенные налогоплательщиком, рассматриваются как прочие расходы и признаются для целей налогообложения в том отчетном (налоговом) периоде, в котором они были осуществлены, в размере фактических затрат. При этом расходы на ремонт основных средств для налогоплательщиков, применяющих метод начисления, признаются в качестве расхода в том отчетном периоде, в котором они были осуществлены, вне зависимости от их оплаты с учетом особенностей, предусмотренных статьей 260 Налогового кодекса РФ. Соответственно этому, согласно пункту 14 статьи 270 Налогового кодекса РФ, при определении налоговой базы по налогу на прибыль организаций не учитываются расходы в виде имущества, работ, услуг, имущественных прав, переданных в порядке предварительной оплаты налогоплательщиками, определяющими доходы и расходы по методу начисления. Расходы на ремонт основных средств относятся к тому отчетному (налоговому) периоду, в котором был подписан акт сдачи-приемки выполненных работ между заказчиком работ и их исполнителем (при выполнении ремонтных работ подрядным способом). Это может быть как акт о принятии всего объема работ в целом, так и акт о принятии отдельного этапа работ, если договором предусмотрена поэтапная сдача результатов работ. В последнем случае расходы на ремонт основных средств считаются осуществленными в объеме, указанном в акте о принятии соответствующего этапа работ. Обратим внимание, что при отсутствии акта выполненных работ расходы на ремонт не могут уменьшать налогооблагаемую прибыль - к такому выводу, в частности, пришел Федеральный арбитражный суд Восточно-Сибирского округа в постановлении от 25 сентября 2001 года по делу N А58-1446/00-Ф02-2198/01-С1.
    
    Рассматривая возможность признания любых расходов в целях налогообложения, следует иметь в виду условия, без соблюдения которых расходы не могут быть учтены при определении налоговой базы по налогу на прибыль. Согласно статье 252 Налогового кодекса РФ расходы должны быть:
    

    1) обоснованными (экономически обоснованными);
    
    2) документально подтверждены;
    
    3) произведены для осуществления деятельности, направленной на получение дохода.
    
    Соблюдение указанных трех условий является обязательным для признания возможности учета тех или иных расходов при исчислении налога на прибыль организаций вне зависимости от вида расходов и категории налогоплательщиков.
    

Смирнов А. Е.,
главный специалист
ЗАО "Юридический центр
"Северо-Западный регион"
тел. 324-66-75, тел/факс 176-78-64

21 октября 2003 года N Ю4289