Вопрос:

    
    В целях правильного применения налогового законодательства просим проконсультировать по следующему вопросу.
    
    Организация приобретает здание вместе с земельным участком, на котором оно находится. В налоговом учете приобретаемый участок учитывается следующим образом.
    
    
    Вариант 1.
    
    Согласно п.1 ст.256 НК РФ амортизируемым имуществом в целях налогообложения прибыли признаются имущество, результаты интеллектуальной деятельности и иные объекты интеллектуальной собственности, которые находятся у налогоплательщика на праве собственности (если иное не предусмотрено настоящей главой), используются им для извлечения дохода и стоимость которых погашается путем начисления амортизации. Амортизируемым имуществом признается имущество со сроком полезного использования более 12 месяцев и первоначальной стоимостью более 10000 руб.
    
    При буквальном толковании приведенной нормы амортизируемым имущество признается при одновременном выполнении следующих условий.
    
    1. Имущество принадлежит организации.
    
    2. Стоимость имущества более 10000 руб. и срок его полезного использования более 12 месяцев.
    
    3. Имущество используется для извлечения дохода.
    
    4. Стоимость имущества погашается путем начисления амортизации.
    
    Однако абз.2 п.2 ст.2, 5, 6 НК РФ устанавливает, что отдельное имущество организации может являться амортизируемым, но амортизация по нему не осуществляется.
    
    В отношении земельных участков сказано лишь, что они не подлежат амортизации, но не указано, следует ли, тем не менее, учитывать их в составе амортизируемого имущества (абз.1 п.2 ст.256 НК РФ). Если признать вышеупомянутое 4-е условие несущественным, то земельный участок отвечает остальным условиям признания его амортизируемым имуществом полностью. В этом случае расходы на его приобретение для целей налогообложения прибыли не учитываются и осуществляются за счет собственных средств организации (п.5 ст.270 НК РФ).
    
    Вариант 2.
    
    В соответствии с п.1 ст.35 ЗК РФ при переходе права собственности на здание, строение, сооружение, находящиеся на чужом земельном участке, к другому лицу оно приобретает право на использование соответствующей части земельного участка, занятой зданием, строением, сооружением и необходимой для их использования, на тех же условиях и в том же объеме, что и прежний их собственник. Отчуждение здания, строения, сооружения, находящихся на земельном участке и принадлежащих одному лицу, за исключением ряда случаев, проводится исключительно вместе с земельным участком (п.4 ст.35 ЗК РФ).
    
    Пунктом 1 ст.247 НК РФ установлено, что объектом налогообложения по налогу на прибыль признаются полученные организацией доходы, уменьшенные на величину произведенных расходов, определяемых в соответствии с гл. 25 НК РФ.
    

    Расходами признаются обоснованные и документально подтвержденные затраты, осуществленные (понесенные) налогоплательщиком. Под обоснованными расходами понимаются экономически оправданные затраты, оценка которых выражена в денежной форме. Под документально подтвержденными расходами понимаются затраты, подтвержденные документами, оформленными в соответствии с законодательством Российской Федерации. Расходами признаются любые затраты при условии, что они произведены для осуществления деятельности, направленной на получение дохода (п.1 ст.252 НК РФ).
    
    Экономическая обоснованность расходов на приобретение земельного участка представляется очевидной, так как без оформления участка в собственность организация не сможет приобрести и само здание, необходимое для осуществления деятельности, направленной на извлечение доходов.
    
    Так как земельные участки амортизации не подлежат (п.2 ст.256 НК РФ), то вся сумма, затраченная на приобретение земельного участка, является самостоятельным расходом организации и включается в состав косвенных расходов, уменьшающих доходы того текущего отчетного (налогового) периода, в котором участок был приобретен.
    
    В свете вышеизложенного просим разъяснить, в каком порядке учитывать приобретенный вместе со зданием земельный участок для целей налогообложения прибыли:
    
    - в соответствии с вариантом 1;
    
    - в соответствии с вариантом 2;
    
    - иным образом.
    
    

Министерство финансов Российской Федерации
ДЕПАРТАМЕНТ НАЛОГОВОЙ ПОЛИТИКИ

ПИСЬМО

    
от 19 мая 2003 года N 04-02-05/3/50

    [Порядок учета приобретенного вместе со зданием земельного участка
для целей налогообложения прибыли]

    
    Департамент налоговой политики рассмотрел письмо в отношении затрат на приобретение вместе со зданием земельного участка и сообщает следующее.
    
    В соответствии с положениями гл. 25 "Налог на прибыль организаций" Налогового кодекса Российской Федерации (далее - Кодекс) объектом налогообложения по налогу на прибыль организаций признается прибыль, определяемая как полученные доходы, уменьшенные на величину произведенных расходов.
    
    Согласно п.1 ст.252 Кодекса установлено, что расходами признаются обоснованные и документально подтвержденные затраты, осуществленные (понесенные) налогоплательщиком. Расходами признаются любые затраты при условии, что они произведены для осуществления деятельности, направленной на получение дохода. При этом в составе расходов должны учитываться расходы от предпринимательской деятельности, связанные с производством товаров, выполнением работ, оказанием услуг, то есть текущие расходы.
    
    Статьей 270 Кодекса определен перечень расходов, которые не учитываются в целях налогообложения. Данный перечень является открытым.
    
    Пунктом 49 указанной статьи Кодекса установлено, что расходы, не соответствующие критериям, указанным в п.1 ст.252 Кодекса, не уменьшают налогооблагаемую прибыль.
    
    В ходе своей деятельности налогоплательщик осуществляет затраты на производство продукции, выполнение работ и оказание услуг (текущие затраты) и затраты, связанные с капитальными вложениями. Учитывая изложенное, затраты капитального характера не уменьшают налоговую базу.
    
    Таким образом, затраты, связанные с приобретением земельных участков в собственность, являются капитальными вложениями и согласно п.49 ст.270 Кодекса не уменьшают налоговую базу.
    
    Согласно п.2 ст.256 Кодекса земля не подлежит амортизации.
    
    В соответствии с п.6 разд.1 Положения по бухгалтерскому учету "Учет основных средств" ПБУ 6/01, утвержденного приказом Минфина России от 30.03.2001 N 26н, в случае наличия у одного объекта нескольких частей, имеющих разный срок полезного использования, каждая такая часть учитывается как самостоятельный инвентарный объект.
    
    Учитывая изложенное, здание и земельный участок следует принять к учету как два самостоятельных объекта. При этом по зданию амортизация начисляется в общеустановленном порядке, а земельный участок амортизации не подлежит.
    
    

Руководитель Департамента
налоговой политики
А.И.Иванеев

    
Текст документа сверен по:
"Бухучет в здравоохранении",
N 9, 2003 год