Суммы, выплачиваемые за счет членских взносов гаражным потребительским кооперативом лицам, выполняющим для него работы (услуги), единым социальным налогом не облагаются

 Вопрос:

    
    В 2001 году налоговыми службами г.Липецка гаражные потребительские кооперативы были освобождены от уплаты ЕСН с вознаграждений лицам, выполняющим работы для кооператива, если они выплачивались за счет членских взносов, поэтому в течение 2001 и 2002 годов кооперативы ЕСН не платили. В 2003 году вопрос был пересмотрен (письмо ИМНС РФ по Левобережному району г.Липецка от 18 февраля 2003 года N 16-6-13/2678), поскольку в подп.8 п.1 ст.238 НК РФ указан исчерпывающий перечень потребительских кооперативов. Организации иных организационно-правовых форм обязаны уплачивать ЕСН на общих основаниях. Должен ли наш гаражный потребительский кооператив платить ЕСН с таких выплат, да еще за три года, ведь от названия кооператива его суть не меняется?
    

Н.Родионова, ГПК "Автолюбитель-4", г.Липецк

 Ответ:

    Суммы, выплачиваемые за счет членских взносов садоводческих, садово-огородных, гаражно-строительных и жилищно-строительных кооперативов (товариществ) лицам, выполняющим работы (услуги) для указанных организаций, не подлежат обложению ЕСН (подп.8 п.1 ст.238 НК РФ).
    
    Согласно ГК РФ кооперативы делятся на производственные (для совместного производства, торговли, оказания услуг и т.п.) и потребительские (для удовлетворения материальных и иных потребностей участников), что нашло отражение и в Общероссийском классификаторе организационно-правовых форм ОК 028-99 (принят и введен в действие постановлением Госстандарта России от 30 марта 1999 год N 97), который, кстати, предназначен и для решения аналитических задач в системе налогообложения.
    
    На практике получили широкое распространение различные виды потребительских кооперативов, к которым, в частности, относятся: гаражные, гаражно-строительные, гаражно-стояночные, автостояночные и т. д.
    
    Наименование потребительского кооператива должно содержать указание на основную цель его деятельности, а также или слово "кооператив", или слова "потребительский союз" либо "потребительское общество" (п.3 ст.116 ГК РФ).
    
    Что касается термина "потребительский", то его использование в наименовании кооператива не обязательно. Тем не менее, поскольку все вышеперечисленные виды кооперативов являются потребительскими, некоторые из них вносят этот термин в свое наименование.
    
    Следовательно, гаражный потребительский кооператив - это вовсе не другая организационно-правовая форма по сравнению с гаражно-строительным кооперативом, а приведенные в письме аргументы налоговых органов ошибочны.
    
    Тот факт, что в ст.238 НК РФ опущен термин "потребительский", не лишает кооперативы права на льготу, этот термин просто не нужен, поскольку все указанные кооперативы являются потребительскими.
    
    Таким образом, суммы, выплачиваемые за счет членских взносов гаражным потребительским кооперативом (вид которого по своей сути соответствует указанным в ст.238 НК РФ) лицам, выполняющим для него работы (услуги), по мнению автора, ЕСН не облагаются, при этом дословное совпадение наименования кооператива с упомянутыми названиями необязательно.
    
    Судебная практика по этой проблеме также складывается в пользу налогоплательщика.
    

    Так, например, в постановлении ФАС СЗО от 2 сентября 2002 года N А21-2372/02-С1 по иску гаражного кооператива "Первомайский" к ИМНС РФ по Ленинградскому району г.Калининграда указано следующее.
    
    Отказ инспекции возвратить кооперативу уплаченные суммы налога и пеней фактически основан на отсутствии в его наименовании слова "строительный". Такое буквальное толкование правовой нормы без учета ее смысла неправомерно.
    
    Основным критерием применения указанной в подп.8 п.1 ст.238 НК РФ льготы является не наименование организаций, а их организационно-правовая форма, вид фактически осуществляемой деятельности и оплата выполненных работ (услуг) за счет членских взносов. Таким образом, суммы, выплачиваемые гаражным кооперативом за счет членских взносов лицам за выполненные для него работы (услуги), не подлежат обложению ЕСН.
    
    Исходя из изложенного суммы, выплачиваемые за счет членских взносов гаражным потребительским кооперативом лицам, выполняющим (оказывающим) для него работы (услуги), ЕСН не облагаются, следовательно, уплачивать налог за последние три года не нужно.

                                                            Г.Кузьмин,
ведущий эксперт "БП"

"Экономика и жизнь", N 42, 2003 год

20 октября 2003 года N Э3453