Основное средство, внесенное в качестве вклада в уставный капитал, подлежит амортизации

 Вопрос:

    Подлежит ли амортизации основное средство, внесенное в качестве вклада в уставный капитал ООО? Каким образом в этом случае должна определяться его первоначальная (остаточная) стоимость?
         

 Ответ:

    Согласно пункту 1 статьи 256 НК РФ: "Амортизируемым имуществом в целях настоящей главы признаются имущество, результаты интеллектуальной деятельности и иные объекты интеллектуальной собственности, которые находятся у налогоплательщика на праве собственности (если иное не предусмотрено настоящей главой), используются им для извлечения дохода и стоимость которых погашается путем начисления амортизации. Амортизируемым имуществом признается имущество со сроком полезного использования более 12 месяцев и первоначальной стоимостью более 10000 рублей". Ключевым вопросом при определении того, подлежит ли амортизации объект основных средств, внесенный в качестве вклада в уставный капитал ООО, является вопрос о том, погашается ли стоимость указанного имущества путем начисления амортизации в соответствии с положениями статей 257 и 259 НК РФ, поскольку все остальные признаки применительно к таким основным средствам присутствуют.
         
    Дело в том, что начисление амортизации производится в отношении первоначальной (остаточной) стоимости имущества. Согласно пункту 1 статьи 257 НК РФ: "Первоначальная стоимость основного средства определяется как сумма расходов на его приобретение (а в случае если основное средство получено налогоплательщиком безвозмездно - как сумма, в которую оценено такое имущество в соответствии с пунктом 8 статьи 250 настоящего Кодекса), сооружение, изготовление, доставку и доведение до состояния, в котором оно пригодно для использования, за исключением сумм налогов, подлежащих вычету или учитываемых в составе расходов в соответствии с настоящим Кодексом. Остаточная стоимость основных средств, введенных до вступления в силу настоящей главы, определяется как разница между восстановительной стоимостью таких основных средств и суммой амортизации, определенных в порядке, установленном абзацем пятым настоящего пункта. Остаточная стоимость основных средств, введенных в эксплуатацию после вступления в силу настоящей главы, определяется как разница между их первоначальной стоимостью и суммой начисленной за период эксплуатации амортизации".
    
    Термин "приобретение" вновь не определен в действующем законодательстве, однако из анализа пункта 10 статьи 40, пункта 5 статьи 55 НК РФ можно сделать вывод, что приобретение имущества следует рассматривать как антитезу понятию "реализация имущества", которое определено в пункте 1 статьи 39 НК РФ, т. е. как передача права собственности на имущество. Согласно пункту 1 статьи 66 ГК РФ: "Имущество, созданное за счет вкладов учредителей (участников), а также произведенное и приобретенное хозяйственным товариществом или обществом в процессе его деятельности, принадлежит ему на праве собственности". Поскольку в результате внесения имущества в уставный капитал налогоплательщик получает самостоятельные объекты гражданских прав - ценные бумаги (акции) и имущественные права (доли), то речь идет о возмездном приобретении Обществом основных средств, переданных в уставный капитал. Следовательно, при определении первоначальной стоимости такого основного средства следует руководствоваться правилами, применимыми к возмездному получению основных средств.
         

    Согласно пункту 1 статьи 423 ГК РФ: "Договор, по которому сторона должна получить плату или иное встречное предоставление за исполнение своих обязанностей, является возмездным". Таким образом, возмездность передачи учредителем основных средств в уставный капитал проявляется в получении учредителем иного встречного предоставления за передаваемое основное средство, а именно: имущественного права (доли), которое представляет собой самостоятельный объект гражданских прав (статья 128 ГК РФ). В данном случае приемлема аналогия с возмездностью договора мены (статья 567 ГК РФ).
         
   Согласно статье 14 Федерального закона от 8 февраля 1998 года N 14-ФЗ "Об обществах с ограниченной ответственностью": "Уставный капитал общества составляется из номинальной стоимости долей его участников. Размер уставного капитала общества и номинальная стоимость долей участников общества определяются в рублях. Размер доли участника общества должен соответствовать соотношению номинальной стоимости его доли и уставного капитала общества". Следовательно, именно денежное выражение доли учредителя в уставном капитале, определяемое в соответствии с указанными выше правилами, и будет составлять величину расходов Общества на приобретение основных средств в качестве вклада в уставный капитал.
    
    Вывод: основное средство, внесенное в качестве вклада в уставный капитал, подлежит амортизации. При этом его первоначальная (остаточная) стоимость определяется исходя из денежного выражения доли учредителя в уставном капитале.
    

Ильюшихин И.Н.,
генеральный директор
ЗАО "Юридический центр
"Северо-Западный регион"
тел. 324-66-75, тел./факс 176-78-64

29 октября 2003 года N Ю4344