Налоговые последствия договора поручения

 Вопрос:                               

    Можно ли заключить договор поручения на выполнение услуг? И какие последствия? И с какого счета можно делать перечисления: со счета поручителя или со счета поверенного, - за выполнение услуг сторонней организации?

г.Томск

 Ответ:                      

                       
    В сфере оказания услуг деятельность посредника заключается в оформлении отношений с заказчиками или исполнителями в интересах исполнителя или заказчика соответственно. Оказать услугу - значит, совершить определенные действия или осуществить определенную деятельность (ст.779 ГК РФ). Для целей налогообложения услугой признается деятельность, результаты которой не имеют материального выражения, реализуются и потребляются в процессе осуществления этой деятельности (п.5 ст.38 НК РФ).
    
    Основная цель посреднических операций по договорам поручения, комиссии, агентирования - совершение посредником юридических действий (сделок) в интересах доверителя (комиссионера, принципала) и за его счет. Как правило, отношения в рамках посреднических договоров имеют возмездный характер. Для достижения цели посредник наделяется определенными средствами. Все поступления к посреднику можно разделить на три вида.

    Первый вид поступлений характеризует действия посредника как деятельность за счет доверителя (комитента, принципала). Сюда относятся имущество, которое передано доверителем (комитентом, принципалом) для исполнения поручения; а также суммы, полученные в возмещение издержек (расходов), связанных с исполнением поручения.

    Второй вид поступлений определяет деятельность посредника как деятельность в интересах доверителя (комитента, принципала). К таким поступлениям относится имущество (в том числе имущественные права и денежные средства), полученное от третьих лиц в ходе исполнения поручения и подлежащее передаче доверителю (комитенту, принципалу).

    Третий вид поступлений связан с предпринимательским интересом самого посредника. К таким поступлениям относится его вознаграждение.
    
    Особенности заключения договоров поручения отражены в главе 49 ГК РФ. По договору поручения одна сторона (поверенный) обязуется совершить от имени и за счет другой стороны (доверителя) определенные юридические действия. Права и обязанности по сделке, совершенной поверенным, возникают непосредственно у доверителя.
    
    Согласно статье 972 доверитель обязан уплатить поверенному вознаграждение.
    

    Согласно п.2 ст.972 ГК РФ при отсутствии в возмездном договоре поручения условия о размере вознаграждения последнее уплачивается исходя из цены, которая при сравнимых обстоятельствах обычно взимается за аналогичные товары, работы или услуги.
    
    Как правило, посредник по результатам своих действий и в сроки, определенные договором, обязан представить заказчику отчет о проведенных операциях. Исключение в данном случае составляют только операции поручения, т.к. гражданским законодательством не предусмотрена обязательная отчетность поверенного перед доверителем. Однако и в этом случае ничего не мешает сторонам включить пункт об обязательной отчетности поверенного в договор поручения.
    
    Доверитель обязан возмещать поверенному понесенные издержки, а также обеспечивать поверенного средствами, необходимыми для исполнения поручения. Следовательно, перечисления денежных средств за выполнение услуг сторонней организацией в интересах доверителя могут производиться как со счета поверенного, так и со счета доверителя.
    
    Рассмотрим налоговые последствия договора поручения.
    
    В соответствии со ст.156 НК РФ налогоплательщики при осуществлении предпринимательской деятельности в интересах другого лица на основе договоров поручения, договоров комиссии либо агентских договоров определяют налоговую базу по НДС как сумму дохода, полученную ими в виде вознаграждений (любых иных доходов) при исполнении любого из указанных договоров. Таким образом, суммы, полученные комиссионерами (поверенными, агентами) от комитентов (доверителей, принципалов) для исполнения сделки (за исключением сумм, причитающихся им в виде вознаграждений или любых иных доходов), в налоговую базу по НДС не включаются. Не включаются в налоговую базу по данному налогу и суммы, полученные комиссионерами (поверенными, агентами) от покупателей товаров (работ, услуг), за исключением сумм, причитающихся им в виде вознаграждений или любых иных доходов.
    
    Таким образом, в налоговую базу у агента (поверенного) включаются денежные средства в части, относящейся к стоимости выполняемых поверенным услуг, то есть в части причитающегося ему вознаграждения. Указанная сумма отражается в налоговой декларации в разделе I «Расчет общей суммы налога».
    
    В отношении налога на прибыль статьей 251 НК РФ установлено, что при определении налоговой базы не учитываются доходы в виде имущества (включая денежные средства), поступившего комиссионеру, агенту и (или) иному поверенному в связи с исполнением обязательств по договору комиссии, агентскому договору или другому аналогичному договору, а также в счет возмещения затрат, произведенных комиссионером, агентом и (или) иным поверенным за комитента, принципала и (или) иного доверителя, если такие затраты не подлежат включению в состав расходов комиссионера, агента и (или) иного поверенного в соответствии с условиями заключенных договоров. К указанным доходам не относится комиссионное, агентское или иное аналогичное вознаграждение.
    
    Таким образом, налоговые последствия у посредника порождаются поступлениями третьего вида. Именно вознаграждение является предпринимательской целью, экономическим результатом деятельности посредника. Поэтому в действующем Налоговом кодексе РФ именно вознаграждение посредника влияет на налоговую базу по налогу на добавленную стоимость и налогу на прибыль непосредственно у посредника (поверенного).

              М.Н.Чуприна,
генеральный директор
    ООО "РосЭксперт-Аудит"
С.-Петербург, Щербаков пер., 4,
тел.: (812)320-92-90
       

2 ноября 2003 года N А2423