Расходы, произведенные за счет средств целевого финансирования,
не уменьшают налоговую базу по налогу на прибыль

 Вопрос:
      

    Наша организация частично финансируется из бюджета (городского и федерального). Помимо этого мы оказываем платные услуги юридическим лицам. Выручкой, полученной от этих услуг, мы покрываем то, что недополучаем из бюджета. Нужно ли с таких средств платить налог на прибыль?

 Ответ:    
                                              

    Выручка от коммерческой деятельности по оказанию платных услуг юридическим лицам не может покрывать перерасход целевых средств, за исключением бюджетного финансирования частично платных услуг юридическим лицам по одному и тому же виду деятельности.
    
    Статьей 251 главы 25 "Налог на прибыль организаций" определено:
   
     "1. При определении налоговой базы не учитываются следующие доходы:
    
    14) в виде имущества, полученного налогоплательщиком в рамках целевого финансирования. При этом налогоплательщики, получившие средства целевого финансирования, обязаны вести раздельный учет доходов (расходов), полученных (произведенных) в рамках целевого финансирования. При отсутствии такого учета у налогоплательщика, получившего средства целевого финансирования, указанные средства рассматриваются как подлежащие налогообложению с даты их получения. К средствам бюджетов всех уровней, государственных внебюджетных фондов, выделяемым бюджетным учреждениям по смете доходов и расходов бюджетного учреждения, но не использованным по целевому назначению в течение налогового периода либо использованным не по целевому назначению, применяются нормы бюджетного законодательства Российской Федерации.
    
    К средствам целевого финансирования относится имущество, полученное налогоплательщиком и использованное им по назначению, определенному организацией (физическим лицом) - источником целевого финансирования".
    
    Методическими рекомендациями по применению главы 25 "Налог на прибыль организаций" предусмотрено:
    
    "В статье 251 НК РФ указываются средства целевого финансирования и целевые поступления и другие доходы, не учитываемые при определении налоговой базы по налогу на прибыль.
    
    К средствам целевого финансирования, не учитываемым при определении налоговой базы в соответствии с подпунктом 14 пункта 1 статьи 251 НК РФ, отнесено имущество, полученное налогоплательщиком и использованное им по целевому назначению, определенному организацией (физическим лицом) - источником целевого финансирования.
    
    При этом налогоплательщики, получившие средства целевого финансирования, обязаны вести раздельный учет доходов (расходов), полученных (произведенных) в рамках целевого финансирования. При отсутствии такого учета у налогоплательщика, получившего средства целевого финансирования, указанные средства рассматриваются как подлежащие налогообложению с даты их получения.
    

    Средства, полученные из бюджетов всех уровней и государственных внебюджетных фондов, выделяемых бюджетным учреждениям по смете доходов и расходов бюджетного учреждения, направляются бюджетными учреждениями на финансирование расходов по ведению их уставной деятельности. К указанным средствам, не использованным по целевому назначению в течение налогового периода, либо использованным не по целевому назначению, применяются нормы бюджетного законодательства Российской Федерации.
    
    Бюджетным учреждением является организация, отвечающая требованиям статьи 161 БК РФ.
    
    При отсутствии у таких организаций одного из условий, определенных статьей 161 БК РФ, в частности, финансирования ведения уставной деятельности за счет средств соответствующих бюджетов на основе сметы доходов и расходов бюджетного учреждения, они не являются бюджетными учреждениями".
    
    Предлагаю вашему вниманию разъяснения Минфина России по аналогичному вопросу, изложенные в письме от 5 декабря 2002 года N 04-02-06/3/86, за подписью руководителя Департамента налоговой политики А.И.Иванеева:
   

 "Вопрос:
    

    Муниципальное унитарное предприятие (МУП) оказывает услуги по водоснабжению и приему стоков. Тарифы для населения по указанным видам услуг установлены постановлением главы муниципального округа. В связи с применением государственных регулируемых цен МУП несет убытки. В соответствии с бюджетной росписью МУП получает из бюджета бюджетные средства на покрытие части указанных убытков. Каков порядок применения налога на прибыль в данной ситуации? Являются ли получаемые бюджетные средства целевыми поступлениями из бюджета, которые не учитываются при определении налоговой базы по налогу на прибыль в соответствии с п.2 ст.251 НК РФ? За счет получаемых бюджетных средств МУП производит обоснованные и документально подтвержденные затраты, связанные с оказанием населению услуг по водоснабжению и приему стоков. Уменьшают ли указанные расходы налоговую базу по налогу на прибыль?
    
   

 Ответ:

    
    Департамент налоговой политики в связи с письмом сообщает следующее.
    
    В соответствии со ст.39 Налогового кодекса Российской Федерации (далее - Кодекса) реализацией товаров, работ или услуг организацией признается соответственно передача на возмездной основе права собственности на товары, результатов выполненных работ одним лицом другому лицу, возмездное оказание услуг одним лицом другому лицу.
    
    Главой 25 "Налог на прибыль организаций" Кодекса установлено, что налогоплательщики должны определять доходы и расходы по методу начисления и только небольшой круг налогоплательщиков, соответствующих определенным условиям, имеет право на определение даты получения дохода по кассовому методу.
    
    Согласно ст.271 Кодекса доходы признаются в том отчетном (налоговом) периоде, в котором они имели место, независимо от фактического поступления денежных средств, иного имущества (работ, услуг) и (или) имущественных прав (метод начисления). Для доходов от реализации датой их получения признается дата реализации товаров (работ, услуг, имущественных прав), определяемой в соответствии с п.1 ст.39 Кодекса, независимо от фактического поступления денежных средств в их оплату.
    
    Согласно ст.272 Кодекса расходы, принимаемые для целей налогообложения (при методе начисления), признаются таковыми в том отчетном (налоговом) периоде, к которому они относятся, независимо от времени фактической выплаты денежных средств и (или) иной формы их оплаты.
    
    В соответствии с п.13 ст.40 Кодекса при реализации товаров (работ, услуг) по государственным регулируемым ценам (тарифам), установленным в соответствии с законодательством Российской Федерации, для целей налогообложения принимаются указанные цены (тарифы).
    
    Пунктом 2 ст.251 Кодекса установлено, что при определении налоговой базы не учитываются целевые поступления (за исключением целевых поступлений в виде подакцизных товаров и подакцизного минерального сырья). К ним относятся целевые поступления из бюджета бюджетополучателям.
    
    Таким образом, если МУП получает из бюджета в соответствии с бюджетной росписью бюджетные средства, то такие средства не являются доходом при определении налоговой базы по налогу на прибыль.
    
    В гл.25 "Налог на прибыль организаций" Кодекса заложен принцип зеркальности отражения доходов и расходов налогоплательщика. Следовательно, расходы, произведенные за счет средств целевого финансирования, не уменьшают налоговую базу по налогу на прибыль".
    
    

Т.А.Петрова,
    генеральный директор
    ЗАО "Аудитор"

4 ноября 2003 года N А2425