У предпринимателя - арендатора заключен договор аренды
нежилого помещения с арендодателем - физическим лицом

 Вопрос:
         

    У предпринимателя - арендатора заключен договор аренды нежилого помещения с арендодателем - физическим лицом. Облагается ли арендная плата НДФЛ, и должен ли предприниматель удерживать и перечислять НДФЛ?
    
    

 Ответ:    
    

    Арендатор является в данном случае налоговым агентом со всеми вытекающими обязанностями по удержанию и перечислению НДФЛ. В соответствии с порядком, изложенным в статье 226 главы 23 "Налог на доходы физических лиц" НК РФ:
    
    "4. Налоговые агенты обязаны удержать начисленную сумму налога непосредственно из доходов налогоплательщика при их фактической выплате.
    
    Удержание у налогоплательщика начисленной суммы налога производится налоговым агентом за счет любых денежных средств, выплачиваемых налоговым агентом налогоплательщику, при фактической выплате указанных денежных средств налогоплательщику либо по его поручению третьим лицам. При этом удерживаемая сумма налога не может превышать 50 процентов суммы выплаты.
    
    5. При невозможности удержать у налогоплательщика исчисленную сумму налога налоговый агент обязан в течение одного месяца с момента возникновения соответствующих обстоятельств письменно сообщить в налоговый орган по месту своего учета о невозможности удержать налог и сумме задолженности налогоплательщика. Невозможностью удержать налог, в частности, признаются случаи, когда заведомо известно, что период, в течение которого может быть удержана сумма начисленного налога, превысит 12 месяцев.
    
    6. Налоговые агенты обязаны перечислять суммы исчисленного и удержанного налога не позднее дня фактического получения в банке наличных денежных средств на выплату дохода, а также дня перечисления дохода со счетов налоговых агентов в банке на счета налогоплательщика либо по его поручению на счета третьих лиц в банках".
    
    Кроме того, сдача имущества в аренду в соответствии с действующим законодательством является предпринимательской деятельностью, соответственно, физическое лицо - арендодатель должен быть зарегистрирован в качестве предпринимателя без образования физического лица.
    
    Федеральным законом N 154-ФЗ от 9 июля 1999 года (в редакции от 07.07.2003) "О внесении изменений и дополнений в часть первую Налогового кодекса Российской Федерации" внесены изменения в отдельные положения части первой НК РФ:
    
    Статья 11. "Физические лица, осуществляющие предпринимательскую деятельность без образования юридического лица, но не зарегистрировавшиеся в качестве индивидуальных предпринимателей в нарушение требований гражданского законодательства Российской Федерации, при исполнении обязанностей, возложенных на них настоящим Кодексом, не вправе ссылаться на то, что они не являются индивидуальными предпринимателями".
    

    Статья 117. "1. Ведение деятельности организацией или индивидуальным предпринимателем без постановки на учет в налоговом органе (абзац в редакции, введенной в действие с 18 августа 1999 года Федеральным законом от 9 июля 1999 года N 154-ФЗ - см. предыдущую редакцию), влечет взыскание штрафа в размере десяти процентов от доходов, полученных в течение указанного времени в результате такой деятельности, но не менее двадцати тысяч рублей.
    
    2. Ведение деятельности организацией или индивидуальным предпринимателем без постановки на учет в налоговом органе более трех месяцев влечет взыскание штрафа в размере 20 процентов доходов, полученных в период деятельности без постановки на учет более 90 дней. (Пункт дополнительно включен с 18 августа 1999 года Федеральным законом от 9 июля 1999 года N 154-ФЗ)"
    
    Редакцией пункта 102 Федерального закона N 154-ФЗ установлено:
   
    "3) дополнить пунктом 2 следующего содержания:
   
    "2. Нарушение налогоплательщиком установленного статьей 83 настоящего Кодекса срока подачи заявления о постановке на учет в налоговом органе на срок более 90 дней влечет взыскание штрафа в размере 10 тысяч рублей".
    
    В соответствии с редакцией статьи 83 НК РФ:
   
    "2. Постановка на учет в налоговом органе в качестве налогоплательщика организации и индивидуальных предпринимателей осуществляется независимо от наличия обстоятельств, с которыми настоящий Кодекс связывает возникновение обязанности по уплате того или иного налога.
    
    3. Заявление о постановке на учет организации или физического лица, осуществляющего деятельность без образования юридического лица, подается в налоговый орган соответственно по месту нахождения или по месту жительства в течение 10 дней после их государственной регистрации".
      
    

        Т.А.Петрова,
    генеральный директор
    ЗАО "Аудитор"

4 ноября 2003 года N А2430