Расходы по страхованию товаров

 Вопрос:                                 

    В договорах, заключаемых нашим предприятием с заказчиками, общая сумма договора расшифровывается:
    
    - сумма за продукцию, облагаемая НДС;
    
    - сумма страховки, не облагаемая НДС.

    Соответственно выставляется счет-фактура покупателю. В декларации по НДС необлагаемый оборот, рассматриваемый нами как возмещаемые расходы, но входящий в общую сумму выручки, показывался в приложении В (или Д) - на усмотрение инспектора ГНИ. При последней камеральной проверке инспектор потребовал начислить НДС на все страховые суммы за 2 года, сдать уточненные декларации, доплатить налог в бюджет, так как наше предприятие не является страховой организацией. Прошу ответить, чья позиция правильная и как наиболее безболезненно выйти из создавшейся ситуации.
    
    

 Ответ:       

    По нашему мнению, позиция налоговых органов не правомерна по следующим основаниям.
    
    На основании ст.32 Закона РФ от 27 ноября 1992 года N 4015-1 "Об организации страхового дела в Российской Федерации" (с изменениями от 31 декабря 1997 года, 20 ноября 1999 года, 21 марта, 25 апреля 2002 года) услуги по страхованию подлежат обязательному лицензированию.
    
    Ответственность за предпринимательскую деятельность без лицензии предусмотрена Уголовным кодексом РФ и Кодексом об административных правонарушениях РФ.
   
    Кроме того, согласно пункту 2 статьи 61 Гражданского кодекса РФ юридическое лицо может быть ликвидировано в случае осуществления деятельности без надлежащего разрешения (лицензии).
    
    В данной ситуации можно отметить, что вы неправильно отражали данную хозяйственную ситуацию в бухгалтерском учете. Расходы по страхованию товаров покупателям не являются вашей выручкой (т.к. для оказания данного вида услуг требуется наличие специальной лицензии). Можно рекомендовать включать их в цену товара либо в договорах с покупателями заложить пункт, согласно которому расходы по страхованию и другие накладные расходы (страхование, погрузка-разгрузка и др.) оплачиваются покупателем по отдельно выставленному счету-фактуре. При этом в счете-фактуре отдельными строками указать, например, услуги страхования грузов, транспортные услуги ГЖД, погрузочно-разгрузочные работы и т.д. При этом данные виды расходов не проводить через счет 90 "Продажи" и отражать по фактически произведенным затратам на балансовом счете 76 "Расчеты с прочими дебиторами и кредиторами".
    
    Для избежания разногласий с налоговыми органами можно порекомендовать внести исправления в бухгалтерском учете. В налоговом учете (если данные операции отражались после 01.01.2002) никаких последствий не будет, т.к. вы уменьшите одновременно и доходы и расходы от реализации на одну и ту же сумму.
    
    

Ю.О.Жеденко,
зам. директора

ООО "Финансы и право-НН"

4 ноября 2003 года N А2433