Бухгалтерский учет и налогообложение сумм курсовых разниц

 Вопрос:                                  

    Организация является комиссионером с участием в расчетах по договору комиссии за покупку импортного товара для комитента. Комитент перечислил комиссионеру 300000 рублей для оплаты товара. Стоимость импортного товара составляет 10000 долларов США. Комиссионер осуществляет покупку валюты в размере 10000 долларов США по курсу 30 рублей за доллар. Оплата поставщику импортного товара в размере 10000 долларов происходит на следующий день. Курс доллара в этот день - 30,1 руб. за доллар.
    
    Таким образом, на валютном счете комиссионера образовалась положительная курсовая разница в размере 1000 руб. Какой проводкой отразить данную курсовую разницу: Д-т 52 К-т 91 - 1000 руб.; и, следовательно, комиссионер должен уплатить налог на прибыль с этой суммы или отнести эту разницу на расчеты с комитентом: Д-т 52 К-т 76, субсчет "Расчеты с комитентом" и комитент будет являться плательщиком налога на прибыль с данной курсовой разницы (у комитента проводка Д-т 76/субсчет "Расчеты с комиссионером" К-т 91)? При данной проводке получается, что данную сумму в 1000 руб. комиссионер должен перечислить комитенту, а сделать он это сможет только из средств своего комиссионного вознаграждения.
    
    

 Ответ:       

                
    В соответствии со статьей 990 Гражданского кодекса РФ по договору комиссии комиссионер совершает сделку от своего имени, но за счет комитента. По сделке, совершенной с третьим лицом, приобретает права и становится обязанным комиссионер.
    
    При отражении хозяйственных операций, связанных с движением активов, стоимость которых выражена в иностранной валюте, следует руководствоваться ПБУ 3/2000. В соответствии с п.8 ПБУ 9/99 и п.12 ПБУ 10/99 в бухгалтерском учете суммы курсовых разниц, возникающих в результате колебаний курса Центрального банка РФ, отражают либо на внереализационных доходах (положительная курсовая разница), либо на внереализационных расходах (отрицательная курсовая разница). При расчете налога на прибыль курсовые разницы также учитывают в составе внереализационных доходов и расходов (п.3 ст.250 и пп.5 п.1 ст.265 НК РФ).
    
    Так, при получении денежных средств от комитента в оплату товаров поставщику комиссионер должен в бухгалтерском учете сделать следующие записи:
    
    Д-т 76 /субсчет "Расчеты с комитентом" К-т 51 - 300000 руб.
    
    Д-т 57 К-т 51 - списаны денежные средства с рублевого счета на приобретение валюты (курс доллара - 30 руб.) - 300000 руб.
    
    Д- т 52 К-т 57 - зачислены денежные средства на валютный счет - 300000 руб.
    
    Д-т 60 К-т 52 - перечислены денежные средства иностранному продавцу (курс доллара по примеру - 30,1 руб.) - 301000 руб.
    
    В результате вышеуказанных хозяйственных операций у комиссионера возник внереализационный доход, который он получил в результате колебаний курса рубля. Согласно ст.250 НК РФ такая сумма является внереализационным доходом, ее следует включить в состав прочих доходов и учесть при расчете налога на прибыль. Поэтому в бухгалтерском учете комиссионер должен отразить хозяйственные операции следующим образом:
    
    Д-т 52 К- 91 - отражена курсовая разница, возникшая на валютном счете комитента - 1000 руб.
    
    Д-т 62 К-т 90 - отражена сумма комиссионного вознаграждения (условно) - 60000 руб.
    
    Д-т 51 К-т 62 - поступление комиссионного вознаграждения - 60000 руб.
    

А.Д. Полякова,
    главный специалист по налогообложению

ООО "Финансы и право-НН"

4 ноября 2003 года N А2435