Налогообложение ЕСН суммы денежной компенсации, выплачиваемой
работодателем за нарушение установленного
срока выплаты заработной платы

 Вопрос:                                              

    Подлежит ли налогообложению ЕСН сумма денежной компенсации, выплачиваемая работодателем своему работнику при нарушении установленного срока выплаты заработной платы?
    
         

 Ответ:          

   
    В соответствии со статьей 236 Трудового кодекса Российской Федерации при нарушении работодателем установленного срока выплаты заработной платы, оплаты отпуска, выплат при увольнении и других выплат, причитающихся работнику, работодатель обязан выплатить их с уплатой процентов (денежной компенсации) в размере не ниже одной трехсотой действующей в это время ставки рефинансирования Центрального банка Российской Федерации от невыплаченных в срок сумм за каждый день задержки, начиная со следующего дня после установленного срока выплаты по день фактического расчета включительно. Конкретный размер выплачиваемой работнику денежной компенсации определяется коллективным договором или трудовым договором.     
    
    Статьей 255 главы 25 “Налог на прибыль организаций” Налогового кодекса Российской Федерации (далее - Кодекс) установлено, что в расходы налогоплательщика на оплату труда помимо других выплат включаются компенсационные начисления, связанные с режимом работы или условиями труда.
    
    Денежная компенсация за несвоевременную выплату заработной платы не отвечает изложенному выше требованию и не должна уменьшать налогооблагаемую базу по налогу на прибыль.
    
    В соответствии с пунктом 1 статьи 236 главы 24 “Единый социальный налог” Кодекса объектом налогообложения единым социальным налогом для налогоплательщиков-работодателей признаются выплаты и иные вознаграждения, начисляемые налогоплательщиками в пользу физических лиц по трудовым и гражданско-правовым договорам, предметом которых является выполнение работ, оказание услуг (за исключением вознаграждений, выплачиваемых индивидуальным предпринимателям), а также по авторским договорам. При этом согласно пункту 3 статьи 236 Кодекса данные выплаты не признаются объектом налогообложения у налогоплательщиков-организаций, если такие выплаты не отнесены к расходам, уменьшающим налоговую базу по налогу на прибыль организаций в текущем отчетном (налоговом) периоде.
    
    Учитывая, что денежная компенсация, выплачиваемая работодателем за нарушение установленного срока выплаты заработной платы, не включается у налогоплательщика в состав затрат на оплату труда при определении налоговой базы по налогу на прибыль, указанная компенсация не подлежит налогообложению единым социальным налогом на основании упомянутого пункта 3 статьи 236 Кодекса.

Л.А.Котова,
заместитель начальника отдела
Департамента налоговой политики
Минфина России

5 ноября 2003 года N МВ1134