Налогообложение компенсационных выплат, связанных
с особыми условиями труда в море

 Вопрос:                                              

    Подлежат ли налогообложению налогом на доходы физических лиц и единым социальным налогом выплаты, производимые взамен суточных, и стоимость бесплатного питания членам экипажей судов заграничного плавания морского флота российских судоходных компаний?
    
    

 Ответ:              

    В соответствии с подпунктом 3 статьи 217 и подпунктом 2 пункта 1 статьи 238 Налогового кодекса Российской Федерации не подлежат налогообложению налогом на доходы физических лиц и единым социальным налогом все виды установленных в соответствии с законодательством Российской Федерации, законодательными актами субъектов Российской Федерации, решениями представительных органов местного самоуправления компенсационных выплат (в пределах норм, установленных в соответствии с законодательством Российской Федерации). При этом данными положениями Кодекса установлено, что к таким компенсационным выплатам относятся выплаты, связанные с бесплатным предоставлением питания и продуктов или соответствующее денежное возмещение, а также компенсации, связанные с исполнением физическими лицами трудовых обязанностей.
    
    Согласно статье 60 Кодекса торгового мореплавания Российской Федерации от 30.04.99 N 81-ФЗ судовладелец обязан обеспечить членам экипажа судна бесперебойное снабжение продовольствием и водой.
    
    Постановлением Правительства Российской Федерации от 07.12.2001 N 861 “О рационах питания экипажей морских, речных и воздушных судов” установлен, в частности, рацион питания экипажей морских и речных судов, и во исполнение указанного постановления Минтрансом России издан приказ от 30.09.2002 N 122 “О порядке обеспечения питанием экипажей морских, речных и воздушных судов” (зарегистрирован в Минюсте России 05.11.2002 N 3902).
    
    Что касается выплат иностранной валюты взамен суточных членам экипажей судов заграничного плавания морского флота российских судоходных компаний, то, по мнению Минтруда России, такие выплаты являются компенсационными выплатами, связанными с особыми условиями труда в море, и производятся в соответствии с положениями Трудового кодекса Российской Федерации в пределах норм, установленных распоряжениями Правительства Российской Федерации от 01.06.94 N 819-р и от 03.11.94 N 1741-р.
    
    Таким образом, стоимость бесплатного коллективного питания, а также выплаты взамен суточных экипажам морских и речных судов, являющиеся по существу компенсационными выплатами, в пределах норм, установленных вышеназванными нормативно-правовыми актами Российской Федерации, не подлежат налогообложению налогом на доходы физических лиц и единым социальным налогом.

Л.А.Котова,
заместитель начальника отдела
Департамента налоговой политики
Минфина России

5 ноября 2003 года N МВ1137