Расчет условий на право применения регрессивных ставок ЕСН

 Вопрос:                                              

    В 2003 году организация производит начисление и выплату зарплаты уволившемуся работнику за 2002 год, т.е. за период времени, в котором работник еще состоял в трудовых отношениях с организацией. Подлежит ли такая выплата обложению ЕСН и необходимо ли включать эту выплату в расчет условия для применения организацией регрессивной шкалы ЕСН в 2003 году, учитывая, что в среднюю численность работников организации бывший работник не включается?          
    
    

 Ответ:              

    Пунктом 1 статьи 236 упомянутой главы Кодекса установлено, что объектом налогообложения единым социальным налогом (далее - ЕСН) для организаций признаются выплаты и иные вознаграждения, начисляемые налогоплательщиками в пользу физических лиц по трудовым и гражданско-правовым договорам, предметом которых является выполнение работ, оказание услуг, а также по авторским договорам.
    
    Выплаты в пользу бывших работников по трудовым договорам по результатам работы за период времени, в котором данные работники состояли в трудовых отношениях с работодателем, следует считать объектом налогообложения ЕСН с учетом положений пункта 3 статьи 236 Кодекса.
    
    Согласно пункту 2 статьи 241 Кодекса регрессивная шкала ставок единого социального налога может применяться организацией только при соблюдении определенных условий. Определение этих условий связано с расчетом налоговой базы в среднем на одного работника с учетом средней численности работников, которая определяется в порядке, устанавливаемом Госкомстатом России.
    
    Однако в Порядке заполнения сведений о численности работников и использовании рабочего времени в формах федерального государственного статистического наблюдения (далее - Порядок), утвержденном постановлением Госкомстата России от 4 августа 2003 года N 72, в среднюю численность работников не включается средняя численность работников, вышедших на пенсию или уволившихся.
    
    В связи с этим выплаты и вознаграждения, производимые в пользу бывших работников по трудовым договорам по результатам работы за период времени, в котором данные работники состояли в трудовых отношениях с работодателем, и численность таких работников не следует включать в расчет условий для применения регрессивной шкалы ставок единого социального налога в организации.
    
    Таким образом, если согласно Порядку Госкомстата России физическое лицо не подлежит включению в расчет средней численности в каком-либо месяце отчетного (налогового) периода, но физическому лицу начислялись и производились выплаты, то при расчете условия на право применения регрессивных ставок ЕСН такие выплаты, начисленные в пользу указанного физического лица, в данном месяце не учитываются.
    
    Аналогично, если в каком-либо месяце отчетного (налогового) периода физическому лицу не производились выплаты, а согласно Порядку Госкомстата России такой работник подлежал включению в расчет средней численности, то при расчете условия на право применения регрессивных ставок ЕСН численность таких физических лиц в данном месяце не учитывается.
    

    Следовательно, для расчета условия на право применения регрессивных ставок ЕСН согласно статье 241 Кодекса принимаются только средняя численность работающих на текущий момент сотрудников и выплаты таким сотрудникам, формирующие налоговую базу в текущем отчетном периоде.

Л.А.Котова,
заместитель начальника отдела
Департамента налоговой политики
Минфина России

5 ноября 2003 года N МВ1135