Определение налоговой базы при исчислении ЕСН

 Вопрос:                                              

    Организация производит выплаты своим работникам в виде: материальной помощи, стоимости путевок, обучения работников и членов их семей, месячных проездных билетов, а также оплаты суточных сверх норм, оплаты по найму жилья без оправдательных документов и оплаты дополнительных отпусков, предоставляемых по коллективному договору (сверх предусмотренных законодательством). Включаются ли подобные виды выплат в налоговую базу при исчислении ЕСН?
    
    

 Ответ:              

    Пунктом 1 статьи 236 главы 24 “Единый социальный налог” Налогового кодекса Российской Федерации установлено, что объектом налогообложения для налогоплательщиков-организаций признаются выплаты и иные вознаграждения, начисляемые в пользу физических лиц по трудовым и гражданско-правовым договорам, предметом которых является выполнение работ, оказание услуг (за исключением вознаграждений, выплачиваемых индивидуальным предпринимателям), а также по авторским договорам.
    
    В соответствии с пунктом 1 статьи 237 Кодекса при определении налоговой базы учитываются любые выплаты и вознаграждения (за исключением сумм, указанных в статье 238 Кодекса), вне зависимости от формы, в которой осуществляются данные выплаты, в частности, полная или частичная оплата товаров (работ, услуг, имущественных или иных прав), предназначенных для физического лица - работника или членов его семьи, в том числе коммунальных услуг, питания, отдыха, обучения в их интересах, оплата страховых взносов по договорам добровольного страхования (за исключением сумм страховых взносов, указанных в подпункте 7 пункта 1 статьи 238 Кодекса).
    
    Согласно пункту 3 статьи 236 Кодекса указанные в пункте 1 этой статьи выплаты и вознаграждения (вне зависимости от формы, в которой они производятся) не признаются объектом налогообложения, если у налогоплательщиков-организаций такие выплаты не отнесены к расходам, уменьшающим налоговую базу по налогу на прибыль организации в текущем отчетном (налоговом) периоде.
    
    Обращаем внимание на то, что при отнесении выплат и вознаграждений к расходам, уменьшающим или не уменьшающим налоговую базу по прибыли, следует руководствоваться положениями главы 25 “Налог на прибыль организаций” Кодекса.
    
    Учитывая нормы статей 264 и 270 главы 25 Кодекса, выплаты и вознаграждения, поименованные в пункте 1 статьи 237 Кодекса вне зависимости от формы, в виде, например:
    
    материальной помощи сотрудникам по всем основаниям,
    
    стоимости путевок, оплаченной работодателем за работников и членов их семей,
    
    стоимости обучения работников и членов их семей для получения ими впервые высшего и среднего образования,
    

    оплаты суточных сверх норм и оплаты по найму жилья без оправдательных документов,
    
    оплаты месячных проездных билетов работников,
       
    оплаты дополнительных отпусков, предоставляемых по коллективному договору (сверх предусмотренных законодательством), как не уменьшающие налоговую базу по налогу на прибыль организаций в текущем отчетном (налоговом) периоде, не подлежат включению в налоговую базу при исчислении единого социального налога.

Л.А.Котова,
заместитель начальника отдела
Департамента налоговой политики
Минфина России

5 ноября 2003 года N МВ1138