Реализация основных средств без получения прибыли и с убытком

 Вопрос:                                                               

    Наше предприятие реализовало в июне 2003 года основные средства с убытком (по цене ниже остаточной стоимости), а также без прибыли и убытка (по остаточной стоимости). Как в таком случае отразить в декларации по налогу на прибыль реализацию основных средств?     
    
    

 Ответ:                                                         

    
    Согласно п.3 ст.268 НК РФ в том случае, если остаточная стоимость амортизируемого имущества, определяемая в соответствии с п.1 ст.257 НК РФ, с учетом расходов, связанных с его реализацией, превышает выручку от его реализации, разница между этими величинами признается убытком налогоплательщика, учитываемым в целях налогообложения в следующем порядке. Полученный убыток включается в состав прочих расходов налогоплательщика равными долями в течение срока, определяемого как разница между сроком полезного использования этого имущества и фактическим сроком его эксплуатации до момента реализации.
    
    Прибыль (убыток) от реализации амортизируемого имущества определяется на основании аналитического учета по каждому объекту на дату признания дохода (расхода) (ст.323 НК РФ). При реализации амортизируемого имущества остаточная стоимость и оставшийся срок использования принимаются по данным налогового учета.
    
    Списание убытка на расходы следует начать с месяца, следующего за месяцем, в котором произведена реализация, поскольку с этого месяца прекращается начисление амортизации в обычном порядке.
    
    В декларации по налогу на прибыль сделка по реализации основного средства с убытком отражается следующим образом:
    
    В декларации за первое полугодие 2003 года:
    
    выручка от реализации в размере ниже остаточной стоимости показывается по строке 060 Приложения N 1 к Листу 02 "Доходы от реализации";
    
    остаточная стоимость отражается по строке 210 Приложения N 2 к Листу 02 "Расходы, связанные с производством и реализацией";
    
    убыток от реализации показывается по строке 260 Приложения N 2 к Листу 02 "Расходы, связанные с производством и реализацией".
    
    Списание убытка на расходы следует отражать в аналитическом учете в соответствии с порядком, установленным п.3 ст.268 НК РФ. Соответственно, признанные расходы будут отражаться в декларации по налогу на прибыль.
    
    В декларации за 9 месяцев 2003 года.
    
    В рассматриваемом случае списание убытка на расходы будет начинаться с июля 2003 года (III квартала) и отражаться по строке 170 Приложения N 2 к Листу 02 "Расходы, связанные с производством и реализацией".
    
    Декларацию по налогу на прибыль, в том случае когда предприятие не получило ни прибыли, ни убытка (и когда получена прибыль от реализации амортизируемого имущества), следует заполнять следующим образом:
    

    выручка от реализации амортизируемого имущества, равная остаточной стоимости реализуемого имущества, показывается по строке 060 Приложения N 1 к Листу 02 "Доходы от реализации";
    
    остаточная стоимость реализуемого амортизируемого имущества указывается по строке 210 Приложения N 2 к Листу 02 "Расходы, связанные с производством и реализацией".
    

                       
    Е.Нестерова
             Консалтинговая группа
"Что делать Консалт"

 "Финансовая газета. Региональный выпуск"
N 40(465), октябрь, 2003 год

27 октября 2003 года N Э3670