Продажа доли в уставном капитале общества

 Вопрос:                                                               

    Физическое лицо являлось владельцем доли в уставном капитале ООО, номинальная стоимость которой составляла 3500000 руб. В феврале 2003 года независимым оценщиком была произведена рыночная (фактическая) оценка стоимости доли ООО, которая составляла 3520000 руб., т.е. рыночная стоимость доли превысила ее номинальную стоимость на 20000 руб. По рыночной стоимости указанная доля в уставном капитале юридического лица в феврале 2003 года была продана другому физическому лицу на основании соответствующего договора купли-продажи доли. Изменения в составе участников были зарегистрированы в учредительных документах общества. Какая сумма полученного физическим лицом дохода от продажи доли в уставном капитале общества подлежит обложению налогом на доходы физических лиц и по какой ставке? Может ли физическое лицо при определении налоговой базы вместо права на получение имущественного налогового вычета воспользоваться правом уменьшить облагаемый доход на сумму фактически произведенных расходов?     
    
    

 Ответ:                                                         

       
    В соответствии со ст.210 НК РФ при определении налоговой базы учитываются все доходы налогоплательщика, полученные им как в денежной, так и в натуральной форме, включая доходы от реализации долей участия в уставном капитале организаций.
    
    Согласно п.1 ст.66 ГК РФ имущество, созданное за счет вкладов учредителей, а также произведенное хозяйственным товариществом или обществом в процессе его деятельности, принадлежит ему на праве собственности. Статьей 48 ГК РФ установлено, что учредители хозяйственных товариществ и обществ права собственности или иного вещного права на имущество такого товарищества (общества) не имеют.
    
    Статьями 93 и 94 ГК РФ предусмотрено, что участнику ООО принадлежит право на долю в уставном капитале общества и эта доля либо ее часть может продаваться или иным образом отчуждаться участником при выбытии его из общества.
    
    Имущественный налоговый вычет, предусмотренный п.1 ст.220 НК РФ, предоставляется по доходам, полученным от продажи имущества, принадлежащего физическому лицу на праве собственности, и не применяется при реализации физическим лицом, являющимся учредителем юридического лица, доли имущественных прав на собственность этого юридического лица - общества с ограниченной ответственностью.
    
    В таких случаях физическое лицо получает доход не от продажи имущества, принадлежащего ему на праве собственности, а от реализации имущественных прав на участие этого лица в получении соответствующей доли имущества юридического лица в порядке, определенном учредительными документами. Внесенные ранее физическими лицами доли в уставный капитал обложению налогом на доходы не подлежат.
    
    Таким образом, в случае реализации физическим лицом - налоговым резидентом Российской Федерации доли в уставном капитале ООО налогом на доходы физических лиц не облагается стоимость доли в пределах первоначального взноса, внесенного им в уставный капитал. Стоимость доли имущества (в денежной или натуральной форме), превышающая сумму первоначального взноса, подлежит включению в налоговую базу физического лица, облагаемую по ставке 13%.
    
    При отсутствии документов, подтверждающих сумму первоначального взноса (копия устава, приходный кассовый ордер, платежное поручение банка), оснований для исключения этой суммы из налоговой базы участников общества не имеется.

А.Гусева,
советник налоговой службы III ранга
 "Финансовая газета"
N 41(617), октябрь, 2003 год

27 октября 2003 года N Э3675