Применение скидок: бухгалтерский учет и налогообложение

 Вопрос:                                                                         

    
    Можно ли отнести применение скидки в марте 2003 года к событиям после отчетной даты, учитывая то, что в результате отражения скидки в 2002 году балансовая прибыль нашей организации за 2002 год уменьшится более чем на 5%?
    
    

 Ответ:                                                                                           

 
    В соответствии с п.3 Положения по бухгалтерскому учету "События после отчетной даты" ПБУ 7/98, утвержденного приказом Минфина России от 25.11.98 N 56н, событием после отчетной даты признается факт хозяйственной деятельности, который оказал или может оказать влияние на финансовое состояние, движение денежных средств или результаты деятельности организации и который имел место в период между отчетной датой (отчетной датой считается последний календарный день отчетного периода - 31 декабря) и датой подписания бухгалтерской отчетности за отчетный год (датой подписания бухгалтерской отчетности считается дата, указанная в представляемой в адреса, определенные законодательством Российской Федерации, бухгалтерской отчетности при подписании ее в установленном порядке). Таким образом, оформление соглашения о предоставлении скидки в марте 2003 года в отношении бухгалтерской отчетности 2002 года признается событием после отчетной даты.
    
    Согласно п.6 ПБУ 7/98 отражению в бухгалтерской отчетности подлежат события после отчетной даты, признаваемые существенными. Событие после отчетной даты признается существенным, если без знания о нем пользователями бухгалтерской отчетности невозможна достоверная оценка финансового состояния, движения денежных средств или результатов деятельности организации. Существенность события после отчетной даты организация определяет самостоятельно исходя из требований положений нормативных актов по бухгалтерскому учету. В частности, согласно п.1 Указаний о порядке составления и представления бухгалтерской отчетности, утвержденных приказом Минфина России от 22.07.2003 N 67н, установлено, что существенной признается сумма, отношение которой к общему итогу соответствующих данных за отчетный год составляет не менее 5%. Организация может принять решение о применении критерия, отличного от названного.
    
    Исходя из изложенного, по нашему мнению, предоставление скидки в 2003 году по товарам, реализованным в 2002 году, приводящее к уменьшению прибыли отчетного года более чем на 5%, следует признать существенным событием. Следовательно, оно подлежит отражению в бухгалтерской отчетности 2002 года.
    
    Согласно ПБУ 7/98 следует различать два вида событий после отчетной даты:
    

    события, подтверждающие на отчетную дату хозяйственные условия, в которых организация вела свою деятельность (группа 1);
    
    события, свидетельствующие о возникших после отчетной даты хозяйственных условиях, в которых организация вела свою деятельность (группа 2).
    
    Необходимость разделения событий после отчетной даты на два вида обусловлена разным порядком отражения их в учете и бухгалтерской отчетности организации. Конкретного разделения событий после отчетной даты по этим группам в ПБУ 7/98 не приводится. Соответственно в зависимости от условий и времени возникновения этих событий организация вправе самостоятельно относить их к той или иной категории.
    
    В зависимости от того, к какой группе отнесено признанное существенным событие после отчетной даты, существуют два способа отражения событий после отчетной даты в бухгалтерской отчетности (п.п.9, 10 ПБУ 7/98):
    
    уточнение (корректировка) данных о соответствующих активах, обязательствах, капитале, доходах и расходах организации, на которые оказывают влияние произошедшие события (отражение дополнительных проводок заключительными оборотами отчетного периода, корректировка баланса, отчета о прибылях и убытках);
    
    раскрытие информации о событиях после отчетной даты в пояснительной записке к бухгалтерскому балансу и отчету о прибылях и убытках без отражения записей в синтетическом и аналитическом учете.
    
    Учитывая, что условие о предоставлении скидки было согласовано по состоянию на отчетную дату, организации следует признать данное событие событием, подтверждающим на отчетную дату хозяйственные условия, в которых организация вела свою деятельность (группа 1), и отразить его в учете и отчетности по правилам, предусмотренным для событий, включаемых в группу 1.
    
    В учете и отчетности 2002 года:*
_____________________
    * Если соглашение о скидке оформлено датой после даты утверждения отчетности за 2002 год, то никакие записи в учете и отчетности 2002 года не производятся. В этом случае скидка отражается в отчетности 2003 года (п.39 Положения по ведению бухгалтерского учета  и бухгалтерской отчетности в Российской Федерации, утвержденного приказом Минфина России от 29.07.98 N 34н).
    

    
    до утверждения годовой бухгалтерской отчетности производятся заключительные учетные записи в синтетическом и аналитическом учете на суммы, соответствующие сумме предоставленной скидки с учетом НДС (дебет 62, кредит 90 сторно);
    
    до утверждения годовой бухгалтерской отчетности производятся дополнительные заключительные учетные записи в синтетическом и аналитическом учете на суммы, соответствующие сумме НДС, приходящейся на сумму предоставленной скидки (дебет 90-3, кредит 76 сторно);
    
    остатки активов (дебиторская задолженность покупателя), обязательств (задолженность по НДС), капитала (сумма прибыли) на счетах бухгалтерского учета и суммы доходов (выручка от реализации) организации корректируются с учетом сторнировочных записей на конец отчетного года в бухгалтерском балансе и отчете о прибылях и убытках соответственно;
    
    содержание отраженных в бухгалтерском учете событий после отчетной даты дополнительно раскрывается в пояснительной записке к бухгалтерскому балансу и отчету о прибылях и убытках.
    
    В учете и отчетности 2003 года:
    
    на дату совершения события в следующем отчетном периоде (в марте 2003 года) бухгалтерская запись, ранее произведенная в учете на сумму этого события, аннулируется с составлением сторнировочной (обратной) записи* (дебет 62, кредит 90 , дебет 90 -3, кредит 76);
_______________________
    * Необходимость сторнирования ранее произведенной записи обусловлена отсутствием документального подтверждения в момент ее отражения в бухгалтерском учете заключительными оборотами 2002 года. Событие после отчетной даты может быть признано в бухгалтерском учете только в момент его фактического совершения при наличии соответствующего первичного учетного документа (соглашения о предоставлении скидки) в марте 2003 года.
    
    
    одновременно в бухгалтерском учете на дату совершения этого события при наличии первичного документа согласно п.9 ПБУ 7/98 производится бухгалтерская запись в обычном порядке. Но, поскольку в бухгалтерском учете 2003 года соответствующая сумма не может быть отнесена к выручке отчетного периода, она списывается за счет внереализационных расходов (на сумму скидки с НДС: дебет 90, кредит 91, дебет 62, кредит 91 сторно; на сумму НДС: дебет 91, кредит 90, дебет 91, кредит  76 сторно).
    
    Если активы (дебиторская задолженность) и обязательства (отложенный НДС с суммы скидки) выражены в иностранной валюте, то при отражении их в бухгалтерском учете используются правила пересчета в рубли, установленные ПБУ 3/2000 "Учет активов и обязательств, стоимость которых выражена в иностранной валюте". Согласно п.6 ПБУ 3/2000 для целей бухгалтерского учета пересчет в рубли производится по курсу Банка России, действующему на дату совершения операции в иностранной валюте. Согласно приложению к ПБУ 3/2000 датой совершения операции по формированию в бухгалтерском учете доходов и расходов считаются соответственно даты признания доходов и расходов.
    
    Таким образом, при отражении соответствующего события после отчетной даты в отчетности 2002 года заключительными оборотами пересчет следует осуществлять по курсу иностранной валюты на 31 декабря 2002 года, а при отражении этих хозяйственных операций в марте 2003 года - по курсу на дату подписания соглашения о предоставлении скидки.
    

А.Трубников,
старший эксперт Департамента налогов и права
АКГ "ИНТЕРЭКСПЕРТИЗА"
 "Финансовая газета"
N 42(618), октябрь, 2003 год

27 октября 2003 года N Э3696