Инвестиционный налоговый кредит

 Вопрос:                                                                         

 
    Как учитываются проценты по инвестиционному налоговому кредиту?
  
      

 Ответ:                                                         

    В соответствии с п.1 ст.67 НК РФ инвестиционный налоговый кредит может быть предоставлен организации, являющейся налогоплательщиком соответствующего налога, при наличии хотя бы одного из следующих оснований:
    
    проведение организацией научно-исследовательских или опытно-конструкторских работ либо технического перевооружения собственного производства, в том числе направленного на создание рабочих мест для инвалидов или защиту окружающей среды от загрязнения промышленными отходами;
    
    осуществление организацией внедренческой или инновационной деятельности, в том числе создание новых или совершенствование применяемых технологий, создание новых видов сырья или материалов;
    
    выполнение организацией особо важного заказа по социально-экономическому развитию региона или предоставление ею особо важных услуг населению.
    
    Согласно п.14 ПБУ 15/01 "Учет займов и кредитов и затрат по их обслуживанию" затраты по займам и кредитам включаются в текущие расходы в сумме причитающихся платежей согласно заключенным организацией договорам займа и кредитным договорам независимо от того, в какой форме и когда фактически производятся указанные платежи. Затраты по полученным займам и кредитам, включаемые в текущие расходы организации, являются ее операционными расходами и подлежат включению в финансовый результат организации, кроме случаев, предусмотренных п.15 ПБУ 15/01.
    
    Проценты по полученным займам и кредитам организация начисляет в соответствии с порядком, установленным в кредитном договоре. Затраты по полученным займам и кредитам должны признаваться расходами того периода, в котором они произведены, за исключением той их части, которая подлежит включению в стоимость инвестиционного актива (п.12 ПБУ 15/01). Затраты в виде процентов, непосредственно относящиеся к приобретению и (или) строительству инвестиционного актива, должны включаться в стоимость этого актива и погашаться посредством начисления амортизации, кроме случаев, когда правилами бухгалтерского учета начисление амортизации актива не предусмотрено. Затраты по полученным займам и кредитам, связанным с формированием инвестиционного актива, по которому по правилам бухгалтерского учета амортизация не начисляется, в стоимость такого актива не включаются, а относятся на текущие расходы организации в порядке, изложенном в п.14 ПБУ 15/01.
    
    Подпунктом 2 п.1 ст.265 НК РФ установлено, что расходы в виде процентов по долговым обязательствам любого вида вне зависимости от характера предоставленного кредита или займа (текущего и (или) инвестиционного) относятся к внереализационным расходам организации, участвующим в расчете налоговой базы по налогу на прибыль отчетного (налогового) периода. Статьей 269 НК РФ предусмотрено, что под долговыми обязательствами понимаются кредиты, товарные и коммерческие кредиты, займы, банковские вклады, банковские счета или иные заимствования независимо от формы их оформления.
    

    Таким образом, НК РФ не предусматривает изъятий, согласно которым имелись бы ограничения в отношении возможности принятия расходов в виде процентов, уплачиваемых при изменении срока уплаты налога (инвестиционный налоговый кредит) на основании решения уполномоченного органа (или договора с налоговым органом), в составе расходов для целей налогообложения прибыли. Кроме того, НК РФ устанавливает, что при соблюдении в отношении соответствующих расходов, предусмотренных Кодексом, условий (ст.252 НК РФ), эти расходы при налогообложении могут быть учтены и как другие обоснованные расходы в составе внереализационных расходов (пп.20 п.1 ст.265 НК РФ).
    
    Отметим, что в соответствии с п.1 ст.252 НК РФ расходами признаются обоснованные и документально подтвержденные затраты, осуществленные налогоплательщиком. Под обоснованными расходами понимаются экономически оправданные затраты, оценка которых выражена в денежной форме. Расходами признаются любые затраты при условии, что они произведены для деятельности, направленной на получение дохода.
    
    Инвестиционный налоговый кредит обычно предоставляется по решению уполномоченных органов. Для его получения необходимо представить определенный пакет документов, подтверждающих экономическую обоснованность и целесообразность его привлечения, в частности бизнес-план и др. (приказ Минфина России от 30.09.99 N 64н "Об утверждении Порядка организации работы по предоставлению отсрочки, рассрочки, налогового кредита, инвестиционного налогового кредита по уплате федеральных налогов и сборов, а также пени, подлежащих зачислению в федеральный бюджет"). Поэтому, как нам представляется, если инвестиционный налоговый кредит организацией был получен, то экономическую оправданность данных расходов (процентов) можно предполагать подтвержденной. Следовательно, соответствующие проценты, по нашему мнению, могут быть учтены при исчислении налогооблагаемой прибыли с учетом требований п.1 ст.269 НК РФ, т.е. на основании размера процентов, уплачиваемых по кредитам, выданным в том же квартале на сопоставимых условиях, а при отсутствии таковых, а также по выбору налогоплательщика предельная величина процентов, признаваемых расходом, может приниматься равной ставке рефинансирования Банка России, увеличенной в 1,1 раза.
    
    

Материал подготовлен специалистами
АКГ "ИНТЕРЭКСПЕРТИЗА"
"Финансовая газета",
N 43(619), октябрь, 2003 год

27 октября 2003 года N Э3710