Уплата налогов с производимых выплат в пользу иностранных
работников, занятых за пределами Российской Федерации

 Вопрос:                                                                             

    Уплачивает ли в 2003 году российская организация единый социальный налог (ЕСН), страховые взносы на обязательное пенсионное страхование и налог на доходы физических лиц (НДФЛ) с выплат работникам своего филиала, являющихся гражданами Республики Казахстан и осуществляющих деятельность на территории Республики Казахстан?
    
    

 Ответ:                                                   

    Согласно статье 8 Федерального закона от 31 декабря 2001 года N 198-ФЗ "О внесении изменений и дополнений в Налоговый кодекс Российской Федерации и в некоторые законодательные акты Российской Федерации о налогах и сборах" с 1 января 2003 года утратила силу норма пункта 2 статьи 239 Налогового кодекса Российской Федерации (далее - Кодекс), в соответствии с которой в 2001 и в 2002 годах освобождались от уплаты единого социального налога (далее - ЕСН) налогоплательщики, производящие выплаты физическим лицам, с подлежащих налогообложению выплат и иных вознаграждений, выплачиваемых в пользу иностранных граждан и лиц без гражданства, в случае, если такие иностранные граждане и лица без гражданства в соответствии с законодательством Российской Федерации или условиями договора с работодателем не обладали правом на государственное пенсионное, социальное обеспечение и медицинскую помощь, осуществляемую, соответственно, за счет средств Пенсионного фонда Российской Федерации, Фонда социального страхования Российской Федерации и фондов обязательного медицинского страхования.
    
    Следовательно, с 1 января 2003 года налогоплательщики, производящие выплаты в пользу иностранных граждан и лиц без гражданства по трудовым, гражданско-правовым договорам, предметом которых является выполнение работ, оказание услуг уплачивают ЕСН в общеустановленном порядке. При этом объектом налогообложения ЕСН для российских организаций являются любые начисленные в пользу иностранных граждан и лиц без гражданства выплаты по упомянутым договорам, в т.ч. связанные с выполнением работ (оказанием услуг) за пределами территории Российской Федерации (в филиалах, представительствах, отделениях, бюро, стройплощадках, корпунктах этих организаций).
    
    Таким образом, у вашей организации возникает обязанность по уплате ЕСН с производимых выплат в пользу иностранных работников, занятых за пределами Российской Федерации (в филиале на территории Республики Казахстан), независимо от наличия или отсутствия права данных работников на пенсионное и социальное обеспечение в Российской Федерации за счет средств соответствующих фондов.
     
    Что касается уплаты страхователями страховых взносов на обязательное пенсионное страхование за своих работников - иностранцев, то согласно статье 7 Федерального закона от 15 декабря 2001 года N 167-ФЗ "Об обязательном пенсионном страховании в Российской Федерации" застрахованными лицами помимо граждан Российской Федерации являются только иностранные граждане и лица без гражданства, проживающие на территории Российской Федерации, если они работают по трудовому договору или договору гражданско-правового характера, предметом которого являются выполнение работ и оказание услуг, а также по авторскому договору. Поэтому страховые взносы на обязательное пенсионное страхование по выплатам в пользу ваших иностранных работников, не являющихся застрахованными лицами, не уплачиваются и, соответственно, налоговый вычет, предусмотренный при исчислении ЕСН пунктом 2 статьи 243 Кодекса, не производится.
    

    По вопросу уплаты НДФЛ следует иметь в виду, что в соответствии со статьей 207 Кодекса налогоплательщиками НДФЛ признаются физические лица, являющиеся резидентами Российской Федерации, а также физические лица, получающие доходы от источников в Российской Федерации, не являющиеся налоговыми резидентами Российской Федерации.
    
    В соответствии со статьей 11 Кодекса налоговыми резидентами Российской Федерации считаются физические лица, фактически находящиеся на территории Российской Федерации не менее 183 дней в календарном году.
    
    В том случае если сотрудники филиала, работающие в Республике Казахстан, находятся за пределами Российской Федерации более 183 дней, то они не являются налоговыми резидентами Российской Федерации.
    
    В соответствии со статьей 208 Кодекса к доходам от источников в Российской Федерации относятся вознаграждения за выполнение трудовых или иных обязанностей, выполненную работу, оказанную услугу, совершение действия в Российской Федерации.
    
    Поскольку заработная плата, выплачиваемая работникам филиала, находящимся постоянно в Республике Казахстан, не относится к доходам от источников в Российской Федерации, то работники, не являющиеся налоговыми резидентами Российской Федерации, не подлежат обложению налогом на доходы физических лиц в Российской Федерации.
    
    

Л.А.Котова,
    заместитель начальника отдела
Департамента налоговой политики
    Минфина России

28 ноября 2003 года N МВ1179