Порядок определения амортизируемого имущества и начисления
амортизации для хозяйствующих субъектов, применяющих
систему налогообложения, отличную от
платы налога на прибыль

 Вопрос:                                               

      Какой порядок определения амортизируемого имущества и начисления амортизации действует для хозяйствующих субъектов, применяющих систему налогообложения, отличную от уплаты налога на прибыль?
     
    

 Ответ:                                 

  
    В соответствии с пунктом 3 статьи 4 Федерального закона от 21 ноября 1996 года N 129-ФЗ "О бухгалтерском учете" организации и индивидуальные предприниматели, применяющие упрощенную систему налогообложения, ведут учет доходов и расходов в порядке, установленном главой 26.2 части второй Налогового кодекса Российской Федерации.
    
    В период применения упрощенной системы расходы на приобретение основных средств должны учитываться в соответствии с нормами пункта 3 статьи 346.16 части второй Налогового кодекса, а именно в следующем порядке:
    
    "1) в отношении основных средств, приобретенных в период применения упрощенной системы налогообложения, - в момент ввода этих основных средств в эксплуатацию;
    
    2) в отношении основных средств, приобретенных налогоплательщиком до перехода на упрощенную систему налогообложения, стоимость основных средств включается в расходы на приобретение основных средств в следующем порядке:
    
    в отношении основных средств со сроком полезного использования до трех лет включительно - в течение одного года применения упрощенной системы налогообложения;
    
    в отношении основных средств со сроком полезного использования от трех до 15 лет включительно: в течение первого года применения упрощенной системы налогообложения - 50 процентов стоимости, второго года - 30 процентов стоимости и третьего года - 20 процентов стоимости;
    
    в отношении основных средств со сроком полезного использования свыше 15 лет - в течение 10 лет применения упрощенной системы налогообложения равными долями от стоимости основных средств.
    
    При этом в течение налогового периода расходы принимаются по отчетным периодам равными долями.
     
    Стоимость основных средств принимается равной остаточной стоимости этого имущества на момент перехода на упрощенную систему налогообложения.
     
    При определении сроков полезного использования основных средств следует руководствоваться Классификацией основных средств, включаемых в амортизационные группы, утвержденной Правительством Российской Федерации в соответствии со статьей 258 настоящего Кодекса. Для тех видов основных средств, которые не указаны в этой Классификации, сроки их полезного использования устанавливаются налогоплательщиком в соответствии с техническими условиями и рекомендациями организаций-изготовителей.
    
    В случае реализации (передачи) основных средств, приобретенных после перехода на упрощенную систему налогообложения, до истечения трех лет с момента их приобретения (в отношении основных средств со сроком полезного использования свыше 15 лет - до истечения 10 лет с момента их приобретения) налогоплательщик обязан пересчитать налоговую базу за весь период пользования такими основными средствами с момента их приобретения до даты реализации (передачи) с учетом положений главы 25 настоящего Кодекса и уплатить дополнительную сумму налога и пени.".
    

    Кроме того, к амортизируемому имуществу должны быть отнесены основные средства организаций, применяющих единый сельскохозяйственный налог, поскольку Федеральным законом от 11 ноября 2003 года N 147-ФЗ "О внесении изменений и дополнений в часть вторую Налогового кодекса Российской Федерации и некоторые другие акты законодательства Российской Федерации о налогах и сборах" (новая редакция главы 26.1 Налогового кодекса Российской Федерации в части налогообложения сельскохозяйственных товаропроизводителей) предусмотрен аналогичный порядок начисления амортизации (пункт 4 статьи 346.5 и пп.2 пункта 6 статьи 346.6).
    
    Вышеперечисленные организации в любой момент могут перейти на общеустановленный порядок налогообложения. При этом необходимо, чтобы они вели учет основных средств и начисление амортизации на общих принципах.                            

И.Н.Титова,
начальник отдела
Минэкономразвития России

2 декабря 2003 года N МВ1185