Налогообложение дивидендов французскому учредителю

 Вопрос:

    
    ООО, на 100% учрежденное французским юридическим лицом, начислило и выплатило учредителю дивиденды по итогам года. При перечислении ООО, как налоговый агент, начислило, удержало и перечислило в бюджет налог на дивиденды. Правомерно ли применение налоговой ставки 10% в этом случае?

    

 Ответ:

    1. Ставка налога на доходы.

    По нашему мнению, ставка налога на дивиденды 10% применена вами правильно.

    В то же время ставка 10% является льготной по сравнению со ставкой 15%, которую Налоговый кодекс устанавливает для аналогичных выплат (ст.284, п.3, пп.2). Поэтому вам может потребоваться доказывать правомерность ее применения. Т.е. доказывать, что в вашем случае соблюдены все условия, при которых такая пониженная ставка правомочна. Ниже будут сформулированы эти условия.

    Обоснование.
    
    Статья 7 Налогового кодекса (НК) достаточно определенно устанавливает приоритет норм и правил налогообложения, установленных в международных договорах РФ, над соответствующими положениями НК. Следовательно, если ставка налога, указанная в Конвенции*, отличается от ставки в НК, следует применять ставку, установленную Конвенцией. Аналогичная позиция высказана налоговыми органами, например, в письме УМНС** относительно выплат французскому учредителю.
________________
    * Конвенция между Правительством Российской Федерации и Правительством Французской Республики об избежании двойного налогообложения и предотвращении уклонения от налогов и нарушения налогового законодательства в отношении налогов на доходы и имущество от 26.11.96.
    
    ** Письмо УМНС по г.Москве от 5 января 2003 года N 26-12/803.

    
    Для того, чтобы применять в налогообложении Конвенцию, необходимо:

    - иметь заверенное и переведенное на русский язык подтверждение “резидентства” французского учредителя.

    А для того, чтобы иметь возможность удержать в соответствии с Конвенцией налог по пониженной (по сравнению с НК) ставке, нужно:

    - получить это подтверждение до даты выплаты дохода (п.1 ст.312 НК РФ).

    Поскольку эти условия вами соблюдены, вы можете начислять и удерживать налог в соответствии с Конвенцией.

    Однако для применения именно ставки 10% Конвенция устанавливает еще два условия (ст.10, п.2, пп."a (ii)"):

    - получатель дивидендов является плательщиком налога на прибыль во Франции;

    - он освобождается от уплаты налога на прибыль во Франции из расчета полученных от вас дивидендов;

    Таким образом, для доказательства обоснованности применения ставки 10% вам необходимо иметь документы, подтверждающие:

    - “резидентство” французского получателя дивидендов (оно должно быть получено вами до даты выплаты дохода);

    - подтверждение того, что он является плательщиком налога на прибыль;

    - подтверждение того, что он будет освобожден во Франции от уплаты налога на прибыль в части, соответствующей полученным от вас дивидендам.

С.Ю.Кузнецова, А.К.Караджев
ООО "БК консалтинг"
(095) 774-33-05, 434-62-03

2 декабря 2003 года N А2573