Отражение в налоговом учете затрат и доходов в
разрезе отчетных налоговых периодов

 Вопрос:

    В нашей организации основной вид деятельности - оптовая торговля, но кроме этого мы оказываем различного рода услуги. Организация является плательщиком ежемесячных платежей по налогу на прибыль. Так, наше предприятие заключило договор с иностранной фирмой на оказание ей услуг по обеспечению продления срока межремонтной эксплуатации авиационного изделия на территории иностранного государства. На период оказания данной услуги это изделие было нам передано на ответственное хранение. Также нами был заключен договор с российской авиакомпанией (имеющей лицензию) на проведение работ по продлению срока межремонтной эксплуатации авиационного изделия на территории иностранного государства. Услуги российской авиакомпании были оказаны нам в марте месяце на сумму 1000 руб. (цифры условные). Получены акт и счет-фактура на оказанные услуги. Услуги оплачены в мае месяце. Услуги нашей организации инофирме были оказаны в мае месяце на сумму 2000 руб. Деньги поступили на наш расчетный счет в июне месяце.

    Проводки:

    Март: Дт 44 - Кт 60 - 1000 руб.
    
    Дт 90 - Кт 44 - 1000 руб. Для целей налогообложения на затраты списано 1000 руб.

    Май:  Дт 62 - Кт 90 - 2000 руб. Для целей налогообложения в доходы включено 2000 руб.
    
    Дт 60 - Кт 51 - 1000 руб.

    Июнь: Дт 51- Кт 62 -2000 руб.
    
    Правильно ли мы отразили в налоговом учете затраты и доходы в разрезе отчетных налоговых периодов?
    

    г.Ульяновск

 Ответ:

   
    При применении налогоплательщиком метода начисления датой получения доходов от реализации признается дата реализации товаров (работ, услуг, имущественных прав), определяемая в соответствии с п.1 ст.39 НК РФ (п.3 ст.271 НК РФ) соответственно как дата передачи на возмездной основе (в том числе обмен товарами, работами или услугами) права собственности на товары, результатов выполненных работ одним лицом для другого лица, а также возмездного оказания услуг одним лицом другому лицу.
    
    Согласно п.2 ст.271 НК РФ по доходам, относящимся к нескольким отчетным (налоговым) периодам, и в случае если связь между доходами и расходами не может быть определена четко или определяется косвенным путем, доходы распределяются налогоплательщиком самостоятельно с учетом принципа равномерности признания доходов и расходов. Расходы согласно ст.272 НК РФ признаются в том отчетном (налоговом) периоде, в котором они возникают исходя из условий сделок.
    
    Следует отметить, что данный принцип справедлив только в случае использования налогоплательщиком метода начисления. При кассовом методе датой получения дохода признается день поступления средств на счета в банках и (или) в кассу, поступления иного имущества (работ, услуг) и (или) имущественных прав, а также погашения задолженности перед налогоплательщиком иным способом. Расходы признаются после их фактической оплаты (ст.273).
    
    Таким образом, если условиями договора с иностранной фирмой предусмотрено получение доходов в течение более чем одного налогового (отчетного) периода, а в данном случае это - месяц,  и не предусмотрена поэтапная сдача товаров (работ, услуг), то доходы и расходы в разрезе периодов следует распределять с учетом указанного принципа.
    
    

        Рыжова Т.В., консультант

    Объединенной консалтинговой группы
Санкт-Петербург, Лиговский пр., 64,
тел.: (812) 325-4860,
Москва, Лялин пер., 11/13,
тел.: (095) 916-23-06,
[email protected], [email protected]

2 декабря 2003 года N А2574