УСН: выплата дивидендов

 Вопрос:                                                                             

             
    Общество с ограниченной ответственностью перешло на упрощенную систему налогообложения с января 2003 года. Объект налогообложения - доходы. Можем ли мы выплачивать дивиденды один раз в месяц?
    
    

 Ответ:      

   
    Статьей 28 Федерального закона от 8 февраля 1998 года N 14-ФЗ "Об обществах с ограниченной ответственностью" (в редакции Федерального закона от 21 марта 2003 года N 31-ФЗ) в частности, установлено, что общество вправе ежеквартально, раз в полгода или раз в год принимать решение о распределении своей чистой прибыли между участниками общества. Статьей 29 указанного Федерального закона установлены ограничения распределения прибыли общества между участниками обществ и выплаты прибыли общества участникам общества. Так, общество не вправе принимать решение о распределении своей прибыли между участниками общества: если на момент принятия такого решения стоимость чистых активов общества меньше его уставного капитала и резервного фонда или станет меньше их размера в результате принятия такого решения; общество не вправе выплачивать участникам общества прибыль, решение о распределении которой между участниками общества принято, если на момент выплаты стоимость чистых активов общества меньше его уставного капитала и резервного фонда или станет меньше их размера в результате выплаты.
    
    В соответствии с требованиями, установленными главой 26_2 Налогового кодекса, налогоплательщики, применяющие упрощенную систему налогообложения, обязаны вести налоговый учет показателей своей деятельности (необходимых для исчисления налоговой базы и налога) на основании Книги учета доходов и расходов организаций и индивидуальных предпринимателей, применяющих упрощенную систему налогообложения, утвержденной приказом Министерства Российской Федерации по налогам и сборам от 28 октября 2002 года N БГ-3-22/606 (с учетом изменений и дополнений от 26 марта 2003 года N БГ-3-22/135).
    
    При этом статьей 4 Федерального закона от 21 ноября 1996 года N 129-ФЗ "О бухгалтерском учете" (в редакции Федерального закона от 31 декабря 2002 года N 191-ФЗ), в частности, установлено, что организации, перешедшие на упрощенную систему налогообложения, освобождаются от обязанности ведения бухгалтерского учета (в то же время указанные организации должны вести учет основных средств и нематериальных активов в порядке, предусмотренном законодательством Российской Федерации о бухгалтерском учете).
    
    Следует иметь в виду, что в соответствии со статьей 346_11 Налогового кодекса организации и индивидуальные предприниматели, применяющие упрощенную систему налогообложения, не освобождаются от исполнения обязанностей налоговых агентов, предусмотренных статьей 24 Налогового кодекса. В частности, при выплате организацией, применяющей упрощенную систему налогообложения, доходов в виде дивидендов другим организациям (применяющим обычный режим налогообложения), такая организация обязана в общеустановленном порядке удержать у источника выплаты налог по ставке 6 процентов и внести его в доход федерального бюджета в течение 10 дней со дня выплаты дохода (применительно к пункту 5 статьи 286 и пункту 4 статьи 287 Налогового кодекса).
    

    Организация, применяющая упрощенную систему налогообложения и выплачивающая доходы в виде дивидендов другим организациям (с учетом норм статьи 43 Налогового кодекса), должна определять чистую прибыль в соответствии с Планом счетов бухгалтерского учета финансово-хозяйственной деятельности организаций и Инструкцией по применению Плана счетов бухгалтерского учета финансово-хозяйственной деятельности организаций, утвержденных приказом Министерства финансов Российской Федерации от 31 октября 2000 года N 94н.
    
    При рассмотрении указанного вопроса необходимо также иметь в виду, что если получателем доходов в виде дивидендов является организация, применяющая упрощенную систему налогообложения, во избежание двойного налогообложения, такие доходы не должны облагаться налогом у источника выплаты доходов (дивидендов) по следующим основаниям.
         
    Статьей 346_14 главы 26_2 Налогового кодекса установлено что объектом налогообложения единым налогом признаются доходы или доходы, уменьшенные на величину расходов. В соответствии со статьей 346_15 Налогового кодекса доходы от реализации товаров (работ, услуг), реализации имущества, имущественных прав и внереализационные доходы, учитываемые при налогообложении, определяются организациями в соответствии со статьями 249 и 250 главы 25 Налогового кодекса. При этом следует иметь в виду, что в тех случаях, когда в указанных статьях Налогового кодекса (249 и 250) есть ссылки на другие статьи главы 25 Налогового кодекса, нормы этих статей могут учитываться при упрощенной системе налогообложения в том случае, если они не противоречат другим положениям главы 26_2 Налогового кодекса.
     
    Согласно пункту 1 статьи 250 главы 25 Налогового кодекса внереализационными доходами налогоплательщика признаются доходы от долевого участия в других организациях. Эти доходы учитываются организациями, применяющими упрощенную систему налогообложения в налоговой базе и облагаются в соответствии со статьей 346_20 Налогового кодекса по ставкам в размере 6 процентов или 15 процентов (в зависимости от выбранного объекта налогообложения). Статьи 275 и 284 главы 25 Налогового кодекса при упрощенной системе налогообложения не применяются.
    
    

В.К.Мареева,
консультант
    Департамента налоговой политики
Минфина России

11 декабря 2003 года N МВ1200