Учет затрат по закупке сырья, затрат по его переработке
и доходы от реализации готовой продукции

 Вопрос:

    
    Предприниматель покупает молоко и передает его как давальческое сырье  для переработки на молочный завод. С завода предприниматель получает готовую продукцию (фасованное молоко, кефир, сметану). Полученная с завода продукция продается оптом и в розницу по рыночным ценам. К какому виду деятельности относится такая деятельность? В Свидетельстве о регистрации объявлена торговая, торгово-закупочная и посредническая деятельность. В каком порядке регистрировать в книге учета доходов и расходов затраты по закупке сырья, затраты по его переработке и доходы от реализации готовой продукции?
    
    

 Ответ:

    
    Согласно ГК РФ, часть I, статья 23, п.1, гражданин вправе заниматься предпринимательской деятельностью без образования юридического лица с момента государственной регистрации в качестве индивидуального предпринимателя. Согласно статье 18 ГК РФ граждане могут иметь имущество на праве собственности; наследовать и завещать имущество; заниматься предпринимательской и любой иной не запрещенной законом деятельностью. Указанная в вопросе деятельность может быть отнесена к торгово-закупочной. Следует отметить, что с 2004 года в форме Свидетельства о регистрации индивидуального предпринимателя строка о видах деятельности не предусмотрена.
    
    Что касается отнесения затрат по приобретению сырья, используемого в производстве товаров, и затрат по приобретению услуг по переработке этого сырья, выполненных сторонними организациями, то исходя из пп.5  п.1  статьи 346_16  и статьи 254 НК РФ такие затраты относятся к материальным расходам. Затраты могут быть отнесены в расходы, если согласно статье 252 НК РФ эти затраты обоснованы и документально подтверждены. Обоснованными считаются экономически оправданные затраты, оценка которых выражена в документальном выражении. Под документально подтвержденными расходами понимаются затраты, подтвержденные документами, оформленными в соответствии с законодательством Российской Федерации. Расходами признаются любые затраты при условии, что они произведены для осуществления деятельности, направленной на получение дохода. Из указанного видно, что признание расходов не зависит от перечня оговоренной в Свидетельстве о регистрации деятельности.
    
    Для налогоплательщиков, применяющих УСН, согласно статье 346_17 датой получения доходов признается день поступления средств на счета в банках и (или) в кассу, получения иного имущества (работ, услуг) и (или) имущественных прав (кассовый метод). Расходами налогоплательщиков признаются затраты после их фактической оплаты. Следует еще раз отметить что материальными расходами признаются затраты на приобретение сырья, используемого в производстве, т.е. списанного в бухгалтерском учете на счет 20. При передаче в переработку сырья давалец отражает эту операцию следующими проводками:
    
    Д 10.7 (сырье и материалы, переданные в переработку),
    

    К 10.1 (сырье и материалы).
    

    После исполнения перерабатывающей организацией своих обязательств по договору и после возврата давальцу переработанного сырья  в бухучете давальца проводятся следующие записи:
    
    Д 20 - К 60 отражен долг по услугам переработки,
    
    Д 20 - К 10.7 получено переработанное сырье.
    
    Если не требуется дальнейшая переработка, то сырье переходит в готовую продукцию, что отражается проводкой:
    
    Д  43 - К 20 оприходована готовая продукция.
    
    В этот момент, если сырье и услуги переработчика оплачены, то эти затраты можно отразить в книге учета доходов и расходов.
    
    Налогоплательщикам, применяющим обычную систему налогообложения, следует учитывать расходы исходя из положений главы 23 НК РФ и приказа N БГ-3-04/430 от 13 августа 2002 года "Об утверждении порядка учета доходов и расходов и хозяйственных операций для индивидуальных предпринимателей".
    
    Учет доходов и расходов и хозяйственных операций ведется индивидуальными предпринимателями путем фиксирования в Книге учета доходов и расходов и хозяйственных операций индивидуального предпринимателя операций о полученных доходах и произведенных расходах в момент их совершения на основе первичных документов позиционным способом.
    
    Доходы и расходы отражаются в Книге учета кассовым методом, то есть после фактического получения дохода и совершения расхода. Следует учитывать, что согласно п.22  указанного выше Порядка материальные расходы, осуществленные при изготовлении товаров (выполнении работ, оказании услуг), списываются полностью на затраты в части реализованных товаров, выполненных работ и оказанных услуг, а в случае если нормативными актами предусмотрены нормы расхода, - то по установленным нормам.
    
    В бухгалтерском учете производятся записи:
    
    Д 10.1 - К 60 (поставщик сырья) поступило сырье;
    
    Д 19  - К 60 (поставщик сырья) НДС по приобретенному сырью;
    
    Д 60 - К 50 (51)  сырье оплачено;
    
    Д 10.7 -  К 10.1 давальческое сырье передано в переработку.
    
    В Книге доходов и расходов заполняются графы таблицы N 1-1А:
    

    Д 20 - К 60 оприходованы услуги по переработке сырья;
    

    Д 19 - К 60 НДС по услугам переработки;
    
    Д 60 - К 50 (51) оплачены услуги по переработке;
    
    В книге доходов и расходов заполняются графы таблицы N 1-4А:
    

    Д 20 - К 10.7  получено переработанное сырье;
    
    Д 43 - К 20  оприходована готовая продукция.
    
    В книге доходов и расходов заполняются графы таблицы N 1-5А.
    
    После реализации готовой продукции заполняются таблицы 1-6А и 1-7А. В момент реализации продукции можно принять в расходы материальные затраты при условии их оплаты. По окончании налогового периода заполняется таблица 6-1.
    
    

Консультант Белозерова Надежда
    Объединенной консалтинговой группы
Санкт-Петербург, Лиговский пр., 64,
тел.: (812) 325-4860,
Москва, Лялин пер., 11/13,
тел.: (095) 916-23-06,
[email protected], [email protected]

16 декабря 2003 года N А2605